economia

Tema 3

IMPUESTO SOBRE EL VALOR
AÑADIDO
Administració
Direcció
Administración y Dirección de
Empresas
2012Curso 2012-13
Departamento de Economía Pública

Fiscalidad de la Empresa

NORMATIVA
•Ley 37/1992, de 28 de diciembre del Impuesto sobre el valor añadido
•Reglamento del Impuesto sobre el valor añadido (RD 1624/1992, de 29 de diciembre)
•Directiva 2006/112/CE
•Otras

21. NATURALEZA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN (Arts. 1 y 3)
El Impuesto sobre el Valor Añadido es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo
y grava
a) Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o
profesionales.
b) Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
c) Las importaciones de bienes.
Características
Impuesto indirecto: lo aplican lasempresas, pero recae sobre el consumidor final
Impuesto neutral
Impuesto proporcional
Impuesto cedido
Ámbito espacial
•

Territorio peninsular español y las Islas Baleares: territorio de aplicación del impuesto (TAI)

•

No se aplica ni en las Islas Canarias ni en Ceuta y Melilla, que a efectos de este impuesto se
consideran como un tercer país.
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2. HECHO IMPONIBLE
2.1 Operacionesinteriores: entregas de bienes y prestaciones de servicios
Arts.
7(Arts. 4, 5, 7-9, 11 y 12)
Estarán sujetas al impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el
ámbito espacial del impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u
ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional.

Características
–
–
–
––
–

Entrega de bienes y prestaciones de servicios
Territorio de aplicación del impuesto (TAI)
Empresarios o profesionales
Onerosidad
Habituales u ocasionales
En el desarrollo de la actividad empresarial o profesional

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Concepto de actividades empresariales o profesionales
Son actividades empresariales o profesionales las que impliquen la ordenación por
cuenta propia de factoresde producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la
finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.

Concepto de empresario o profesional
a) Personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales.
Excepción: quienes realicen exclusivamente entregas de bienes o prestaciones de
servicios a título gratuito, sin perjuicio de loestablecido en la letra siguiente.
b) Las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario.
c) Quienes realicen una o varias entregas de bienes o prestaciones de servicios que
supongan la explotación de un bien corporal o incorporal con el fin de obtener ingresos
continuados en el tiempo. En particular, tendrán dicha consideración los arrendadores de
bienes.
d) Quienes efectúen la urbanizaciónde terrenos o la promoción, construcción o
rehabilitación de edificaciones destinadas, en todos los casos, a su venta, adjudicación o
cesión por cualquier título, aunque sea ocasionalmente.
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Concepto de entrega de bienes
Se considerará entrega de bienes la transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales,
incluso si se efectúa mediante cesión de títulos representativos dedichos bienes.
A estos efectos, tendrán la condición de bienes corporales el gas, el calor, el frío, la energía eléctrica
y demás modalidades de energía.
También se considerarán entregas de bienes:
1º. Las ejecuciones de obra que tengan por objeto la construcción o rehabilitación de una
edificación cuando el empresario que ejecute la obra aporte una parte de los materiales utilizados,
siempreque el coste de los mismos exceda del 40 por 100 de la base imponible.
2º. Las aportaciones no dinerarias efectuadas por los sujetos pasivos del impuesto de elementos de
su patrimonio empresarial o profesional a sociedades o comunidades de bienes o a cualquier otro
tipo de entidades y las adjudicaciones de esta naturaleza en caso de liquidación o disolución total o
parcial de aquéllas.
3º....