Estudio del iva acreditable

C.P. Luis Guillermo Delgado Pedroza

erivado de las recientes reformas a la Ley del IVA, publicadas en el Diario Oficial de la Federación el 7 de junio pasado, se reestructura la determinación del IVA acreditable, esencialmente en cuanto a la proporción acreditable cuando se combinan actos gravados y exentos y no es plenamente identificada la erogación. Es importante, antes de analizar lareforma, especificar que ésta inicia su vigencia al día siguiente al de su publicación, por lo que toda opción se considerará ejercida cuando se de el primer supuesto, con independencia de lo que se hubiere ejercido antes de la entrada en vigor de la misma. El nuevo Artículo 4° define lo que es acreditamiento como se comenta a continuación: “Artículo 4o. El acreditamiento consiste en restar el impuestoacreditable, de la cantidad que resulte de aplicar a los valores señalados en esta Ley la tasa que corresponda según sea el caso. Para los efectos del párrafo anterior, se entiende por impuesto acreditable el Impuesto al Valor Agregado que haya sido trasladado al contribuyente y el propio impuesto que él hubiese pagado con motivo de la importación de bienes o servicios, en el mes de que se trate.El derecho al acreditamiento es personal para los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado y no

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podrá ser trasmitido por acto entre vivos, excepto tratándose de fusión. En el caso de escisión, el acreditamiento del impuesto pendiente de acreditar a la fecha de la escisión sólo lo podrá efectuar la sociedad escindente. Cuando desaparezca la sociedad escindente, se estará a lodispuesto en el antepenúltimo párrafo del Artículo 14-B del Código Fiscal de la Federación.” Por lo que entenderemos que el acreditamiento es una disminución del IVA que se trasladó a los clientes y que se debe de enterar al fisco, y que este importe acreditable dependerá de los IVAS que se hayan pagado a los proveedores, acreedores o terceros que nos lo hubieren trasladado en las compras, gastos einversiones; asimismo el Impuesto al Valor Agregado que se pague con motivo de las importaciones (tangibles o no) que el propio c ontribuyente pague, en los pedimentos si se habla de importaciones tangibles o en sus propias declaraciones si se trata de intangibles (como servicios). El Artículo 4° define exclusivamente el concepto de IVA acreditable; los requisitos del acreditamiento están contenidos enel Artículo 5° de la Ley reformada que a continuación comentamos: Primer Requisito: “Artículo 5o. Para que sea acreditable el Impuesto al Valor Agregado deberán reunirse los siguientes requisitos:
NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

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ARTÍCULOS

Estudio del IVA acreditable

I. Que el Impuesto al Valor Agregado corresponda a bienes, servicios o al uso o goce temporal de bienes,estrictamente indispensables para la realización de actividades distintas de la importación, por las que se deba pagar el impuesto establecido en esta Ley o a las que se les aplique la tasa de 0%. Para los efectos de esta Ley, se consideran estrictamente indispensables las erogaciones efectuadas por el contribuyente que sean deducibles para los fines del Impuesto Sobre la Renta, aun cuando no se estéobligado al pago de este último impuesto. Tratándose de erogaciones parcialmente deducibles para los fines del Impuesto Sobre la Renta, únicamente se considerará para los efectos del acreditamiento a que se refiere esta Ley, el monto equivalente al Impuesto al Valor Agregado que haya sido trasladado al contribuyente y el propio Impuesto al Valor Agregado que haya pagado con motivo de la importación,en la proporción en la que dichas erogaciones sean deducibles para los fines del Impuesto Sobre la Renta. Asimismo, la deducción inmediata de la inversión en bienes nuevos de activo fijo prevista en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, se considera como erogación totalmente deducible, siempre que se reúnan los requisitos establecidos en la citada Ley. Tratándose de inversiones o gastos en...