Financiero y Tributario

Tema IX. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS. EL HECHO IMPONIBLE.
I. LAS SITUACIONES JURÍDICAS DERIVADAS DE LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS.
Según el artículo 17 de la LGT, “se entiende por relación jurídico-tributaria el conjunto de obligaciones y deberes, derechos y potestades originados por la aplicación de los tributos”.
Concepto impreciso en el que coexisten las categorías de relación jurídica,potestad y procedimiento, siendo la esencial la de relación jurídica. En base a la misma se explica el tributo (obligación jurídico tributaria u OT principal) es decir, la obligación de pagar una suma o cuota en concepto de tributo al ente público acreedor.
Sin perjuicio de lo anterior, a efectos didácticos, podemos entender, como hace la LGT, que esa relación jurídica tiene un contenido complejoo más amplio como consecuencia de la aplicación de los tributos, integrándose en la misma una serie de obligaciones y derechos distintos de la obligación tributaria principal y a cargo tanto de los obligados tributarios como de la Administración.
Lo que nos dice este precepto anterior, es que la relación jurídico tributaria es una relación que se va a derivar en dos partes, integrada por unaserie de obligaciones y deberes cuya contra partida van a ser derechos y potestades, en definitiva, para lo que una de las partes es obligación dar una cosa y es obligación a la otra parte entregarla. Esas dos partes van a ser por un lado el ente público que normalmente va adoptar la posición acreedora y de otro lado una serie de sujetos que estamos obligados al cumplimiento de estas obligaciones ydeberes, calificándolo ya de obligados tributos.
Las dos partes de la relación un sujeto activo normalmente el ente público, y un sujeto pasivo que es los sujetos tributarios.
Obligaciones & Derechos de los Contribuyentes.
Estos derechos y deberes obligaciones y potestades las va a ver de distintas clases.
Hablamos propiamente de obligaciones para referirnos a obligaciones de pago, y todasestas son materiales. Junto a estas hay formales que son lo que conocemos como deberes; estos deberes no tienen un contenido económico, sino en una obligación de hacer o no hacer. La contra partida de una obligación material de pago va a ser un derecho, la contra partida de un deber formal u obligación formal va a ser una potestad.
Pues de este elenco de obligaciones y derechos que integran larelación jurídico tributaria, destaca una, que es lo que conocemos como obligación tributaria principal, de todo ese conjunto de deberes derechos y potestades lo conocemos como obligación tributaria principal, es una obligación material de pago, es decir, es la más importante de las materiales de pago. Esta obligación consiste precisamente en pagar la cuota que representa el tributo en cuestión, estadestaca, porque el tributo desde un punto de vista estático, es la obligación de pagar una cantidad de dinero cuando se tipifica el supuesto de hecho.
Las demás obligaciones y derechos, potestades y deberes, a los que alude el articulo diecisiete, van a surgir en el momento en que el tributo, se pone en marcha, es decir, lo pagaremos y lo aplicaremos haciéndolo efectivo. En la obligación deltributo van a surgir todas las demás obligaciones y deberes que se dice en el artículo 17 de la LGT.
A través de la obligación principal van a aparecer: obligaciones accesorias, a cuentas, etc. además de aparecer deberes, cuya contra partida es la obligación de la administración pública de cumplir con esa obligación.
Además en ocasiones las posiciones se invierten, no siempre la administraciónpública es el sujeto activo y nosotros los pasivos, también puede darse a la inversa.
Dicho todo esto, destacamos que una de las características principales de la relación jurídica tributaria es la inderogabilidad de la misma, el artículo 17.5 dispone lo siguiente:
“Los elementos de la obligación tributaria no podrán ser alterados por actos o convenios de los particulares, que no producirán efectos...