Flujo de efectivo

BOLETÍN 3070

CONSIDERACIONES SOBRE FRAUDE QUE DEBEN HACERSE EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Este boletín es aplicable a las auditorías de estados financieros que se realizan de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA), y no se refiere a otros servicios que se le solicitan al auditor relativos a detección o prevención de fraudes o relativos a normas deatestiguamiento, ya que éstos, usualmente, incluyen procedimientos distintos a los aplicados en una auditoría de estados financieros.
Este boletín no se refiere a incumplimientos de una entidad con leyes y reglamentos, los cuales son tratados en el Boletín 3130, Efecto en la auditoría por incumplimientos de una entidad con leyes y reglamentos, de esta misma Comisión.

Los objetivos de este boletínson describir y presentar las características de fraude, establecer pronunciamientos normativos y proporcionar guías sobre las consideraciones de fraude que debe contemplar el auditor al diseñar los procedimientos que aplicará en la auditoría de estados financieros para cumplir con las normas que se señalan.

Características de fraude
El concepto legal de fraude es muy extenso y no esresponsabilidad ni competencia del auditor el realizar determinaciones legales de cuándo un fraude ha ocurrido, por lo que el interés que el auditor debe tener sobre fraude se circunscribe específicamente al impacto que ese acto tiene o puede tener en los estados financieros; por lo tanto, para propósitos de este boletín, fraude se define como distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y enla información financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros sujetos a examen.

Para efectos de este boletín los fraudes se dividen en dos clases:

a) Fraudes relacionados con información financiera: Éstos son producidos por distorsiones, alteraciones o manipulacionesintencionales de las cifras presentadas o por omisiones en las cantidades o revelaciones de los estados financieros y que causan que éstos no estén presentados, en todos sus aspectos importantes, de conformidad con las Normas de Información Financiera (NIF). En este boletín esos actos se denominan distorsiones. La información financiera fraudulenta puede ser el resultado de:
— Manipulación, falsificación,distorsión o alteración de los documentos que soportan la información y los registros contables y que son la base para la preparación de los estados financieros.
— Alteración, distorsión u omisión intencional en las declaraciones de la administración en relación con los estados financieros, eventos, transacciones u otra información significativa.

b) Fraudes provenientes del robo de activos,que causan que los estados financieros no se presenten, en todos sus aspectos importantes, de conformidad con las NIF. El robo de activos puede ser realizado de diferentes maneras como son: alterar la recepción de productos, sustraer activos o hacer que la entidad pague por productos o servicios que no se han recibido, etc. El robo de activos suele estar acompañado de falsificación de documentos y/ode registros contables.

Factores de riesgo de fraude

Normalmente las siguientes condiciones están presentes cuando un fraude ocurre; a estas condiciones se les conoce como factores de riesgo de fraude:
— Incentivos/presiones para perpetrar fraudes. Se retribuye a la administración y a otros funcionarios importantes de la entidad mediante incentivos, lo que provoca que esos funcionarios seencuentren bajo una considerable presión para lograr resultados.
— Oportunidades para llevar a cabo un fraude. No existen controles, los controles existentes son ineficientes, o la administración de la entidad pasa por alto los controles establecidos.
— Actitudes y razonamientos para justificar una acción fraudulenta. La falta de valores éticos contribuye a que las personas acepten cometer...