Fondo de Utilidades Tributables
Páginas: 5 (1073 palabras)
Publicado: 11 de mayo de 2014
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTARIAS FUT:
Su lógica tributaria
y su lógica matemática
Por Juan Salazar Espinoza ( 1 )
Lógica Tributaria
El FUT tiene una lógica tributaria basada en diversas disposiciones (Ley
Nº 18.293 de 1984, Resolución Nº 891 de 1985, Resolución Nº 2.154, de 1991 y Oficios diversos), y cuyos objetivos son: a) poder determinar las utilidades de las empresassusceptibles de ser retiradas por los propietarios afectas a los impuestos terminales, y b) controlar y otorgar adecuadamente los créditos aplicables a los impuestos personales.
En este análisis, no debemos olvidar que siendo las disposiciones del FUT “mayores de edad” –pues ya tienen casi veinte años– además de la Resolución que le dio origen, el SII ha interpretado y reinterpretado susinstrucciones a través de múltiples Oficios y Circulares hoy es uno de los temas más complejos que tiene nuestro sistema impositivo. En mi opinión creo pertinente, por la maraña de instrucciones e interpretaciones que se han impartido que lo más conveniente es emitir una nueva Resolución que acoja todas las disposiciones dispersas y de una vez unificar los criterios tanto para la confección del FUTcomo para su fiscalización.
Hasta no hace mucho tiempo atrás en nuestro sistema tributario se daban dos situaciones anormales: la primera ocurría cuando los propietarios retiraban todas las utilidades del FUT y las afectaban con los impuestos personales, la base imponible de estos impuestos era mayor a la base imponible determinada por la empresa. Y la segunda situación, en mi opinión másgrave, era que los créditos empleados en contra de los impuestos personales eran mayores que los impuestos pagados por las empresas. Ambas situaciones se tratan de regularizar con la incorporación de la figura del FUT neto.
Lógica Matemática
Toda la lógica tributaria del FUT está respaldada por una lógica matemática. Esta cuadratura matemática dice relación con dos aspectos fundamentales:las bases imponibles de las empresas con las bases imponibles de los impuestos personales de sus propietarios deben ser iguales y los impuestos pagados por las empresas deben ser iguales a los créditos utilizados por los dueños en contra de sus impuestos personales.
Para graficar lo anterior, desarrollaré dos ejercicios:
Caso 1.
A) Año comercial 2002
1) Utilidad según Balance 8.400.000+ Provisión Impto. Renta 1.600.000
Renta Líquida Imponible 10.000.000
2) No hay deducciones.
3) No hay retiros.
B) Año comercial 2003
1) Utilidad según Balance 20.000.000
+ Gastos de auto 2.000.000
Renta Líquida Imponible 22.000.000
2) En el mes de abril del 2003 se pagó el Impuesto de Primera Categoría por 1.600.000 el que fue cubiertototalmente por los Pagos Provisionales Mensuales.
3) Retiros: $20.000.000
COMENTARIOS:
1) Una primera aclaración de conceptos dice relación con las columnas:
a) FUT Neto Sin crédito
b) Incremento
c) Crédito
A simple vista se trata de una misma cantidad $1.600.000, pero que tiene sus orígenes en situaciones muy distintas.
Si identificamos cada columna con letras quedaría lo siguiente:FUT Bruto FUT Neto FUT Neto Incremento Crédito
con Crédito sin Crédito
A B C D E
Por lo tanto, la relación matemática sería:
A = Renta Líquida Imponible o R.L.I.
B = A – Impto. de 1ª Categoría
C = A- B o A x Tasa del Impto. de 1ª categoría
D = B x Factor de Incremento, en donde el Factor de Incremento = tasa/(1-tasa)
E = (B + D) x tasa
En otras palabras,sería lo mismo decir lo siguiente para aquellas 3 filas completamente iguales:
a) R.L.I. = 10.000.000
(-) FUT Neto con crédito (8.400.000)
FUT Neto sin crédito 1.600.000
b) FUT Neto con crédito = 8.400.000
x factor de incremento 0,190476
= Incremento 1.600.000
c) FUT Neto con crédito = 8.400.000
+ Incremento 1.600.000
10.000.000
x...
TRIBUTARIAS FUT:
Su lógica tributaria
y su lógica matemática
Por Juan Salazar Espinoza ( 1 )
Lógica Tributaria
El FUT tiene una lógica tributaria basada en diversas disposiciones (Ley
Nº 18.293 de 1984, Resolución Nº 891 de 1985, Resolución Nº 2.154, de 1991 y Oficios diversos), y cuyos objetivos son: a) poder determinar las utilidades de las empresassusceptibles de ser retiradas por los propietarios afectas a los impuestos terminales, y b) controlar y otorgar adecuadamente los créditos aplicables a los impuestos personales.
En este análisis, no debemos olvidar que siendo las disposiciones del FUT “mayores de edad” –pues ya tienen casi veinte años– además de la Resolución que le dio origen, el SII ha interpretado y reinterpretado susinstrucciones a través de múltiples Oficios y Circulares hoy es uno de los temas más complejos que tiene nuestro sistema impositivo. En mi opinión creo pertinente, por la maraña de instrucciones e interpretaciones que se han impartido que lo más conveniente es emitir una nueva Resolución que acoja todas las disposiciones dispersas y de una vez unificar los criterios tanto para la confección del FUTcomo para su fiscalización.
Hasta no hace mucho tiempo atrás en nuestro sistema tributario se daban dos situaciones anormales: la primera ocurría cuando los propietarios retiraban todas las utilidades del FUT y las afectaban con los impuestos personales, la base imponible de estos impuestos era mayor a la base imponible determinada por la empresa. Y la segunda situación, en mi opinión másgrave, era que los créditos empleados en contra de los impuestos personales eran mayores que los impuestos pagados por las empresas. Ambas situaciones se tratan de regularizar con la incorporación de la figura del FUT neto.
Lógica Matemática
Toda la lógica tributaria del FUT está respaldada por una lógica matemática. Esta cuadratura matemática dice relación con dos aspectos fundamentales:las bases imponibles de las empresas con las bases imponibles de los impuestos personales de sus propietarios deben ser iguales y los impuestos pagados por las empresas deben ser iguales a los créditos utilizados por los dueños en contra de sus impuestos personales.
Para graficar lo anterior, desarrollaré dos ejercicios:
Caso 1.
A) Año comercial 2002
1) Utilidad según Balance 8.400.000+ Provisión Impto. Renta 1.600.000
Renta Líquida Imponible 10.000.000
2) No hay deducciones.
3) No hay retiros.
B) Año comercial 2003
1) Utilidad según Balance 20.000.000
+ Gastos de auto 2.000.000
Renta Líquida Imponible 22.000.000
2) En el mes de abril del 2003 se pagó el Impuesto de Primera Categoría por 1.600.000 el que fue cubiertototalmente por los Pagos Provisionales Mensuales.
3) Retiros: $20.000.000
COMENTARIOS:
1) Una primera aclaración de conceptos dice relación con las columnas:
a) FUT Neto Sin crédito
b) Incremento
c) Crédito
A simple vista se trata de una misma cantidad $1.600.000, pero que tiene sus orígenes en situaciones muy distintas.
Si identificamos cada columna con letras quedaría lo siguiente:FUT Bruto FUT Neto FUT Neto Incremento Crédito
con Crédito sin Crédito
A B C D E
Por lo tanto, la relación matemática sería:
A = Renta Líquida Imponible o R.L.I.
B = A – Impto. de 1ª Categoría
C = A- B o A x Tasa del Impto. de 1ª categoría
D = B x Factor de Incremento, en donde el Factor de Incremento = tasa/(1-tasa)
E = (B + D) x tasa
En otras palabras,sería lo mismo decir lo siguiente para aquellas 3 filas completamente iguales:
a) R.L.I. = 10.000.000
(-) FUT Neto con crédito (8.400.000)
FUT Neto sin crédito 1.600.000
b) FUT Neto con crédito = 8.400.000
x factor de incremento 0,190476
= Incremento 1.600.000
c) FUT Neto con crédito = 8.400.000
+ Incremento 1.600.000
10.000.000
x...
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