Herencias Y Legados

Herencias y legados,
Responsabilidad y obligaciones fiscales de la sucesión.


INTRODUCCIÓN
Una forma de transmisión de bienes es la que se realiza por causa de muerte, mejor conocida como herencia, y a través de un testamento una persona puede designar quién o quiénes va(n) a heredar sus bienes cuando fallezca; sin embargo, a veces no sucede así.
Antes de disfrutar una herencia tenemosque estar consientes de que con esta se adquieren obligaciones derivadas de una sucesión, es por eso que el presente trabajo busca explicar de manera breve y sencilla algunas de las implicaciones fiscales, relevantes en materia de ISR, a considerar al momento de recibir la masa hereditaria.
En el caso de fallecidos inscritos al RFC, con la muerte del contribuyente surgen diversas obligaciones quedeberá cumplir el o los albaceas ante el SAT, las cuales van desde informar del fallecimiento del contribuyente hasta seguir cumpliendo con las obligaciones fiscales por cuenta del fallecido, hasta en tanto se liquide la sucesión.
La información a continuación presentada, proviene de diversas fuentes, principalmente de la LISR y su reglamento, revistas de carácter fiscal, librosjurídico-fiscales, tesis y demás, buscando exponer la investigación lo más claro posible.
A pesar de no ser un tema en boga, a mi juicio siempre será un tema de utilidad.
ANTECEDENTES
¿Qué es la herencia?
La herencia de una persona es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones de los que aquélla es titular al momento de su fallecimiento y que no se extinguen por el hecho de la muerte. (Alonso, 2007)
Sinembargo si nos remitimos al artículo 1281 del Código Civil Federal (CCF) que define al concepto de herencia como “la sucesión en todos los bienes del difunto y en todos sus derechos y obligaciones que no se extinguen por la muerte”.
Los sujetos que intervienen en la sucesión son el autor, los herederos, los legatarios y el albacea.
Cabe mencionar que la sucesión puede ser testamentaria, o bien,por sucesión legítima, es decir, sin testamento.
En este trabajo nos enfocaremos en los efectos fiscales para persona que reciba los bienes vía herencia, ya que “Al fallecer el autor de la sucesión, no desaparecen ni se extinguen las obligaciones fiscales sino que se encaminan a diferente sujeto”. (Arce, 2003)

Aspectos fiscales en el ISR.
El artículo 106 de la Ley del Impuesto sobre la Renta(LISR) establece que están obligadas al pago del impuesto sobre la renta (ISR) las personas físicas residentes en México que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, en crédito, en servicios o de cualquier otro tipo. En virtud de que el ISR es un impuesto que se causa por ejercicios, la persona física deberá pagar el ISR por todos los ingresos que obtenga, así sean por salarios, intereses,dividendos, arrendamientos, actividad empresarial, etcétera, acumulando la totalidad de los ingresos según lo dispone cada capítulo del título IV de la LISR.
La mayoría de las personas pensaríamos que la obligación contemplada en la fracción IV del artículo 31 Constitucional de contribuir al gasto público fenece al fallecer el contribuyente. Sin embargo, al existir otra persona que remplaza a lafallecida en la titularidad del patrimonio que genera un ingreso o deriva en la continuidad de una actividad gravada para efectos fiscales, la obligación de contribuir al gasto público subsiste.
Para iniciar el reparto de los bienes es necesario que se inicie un procedimiento sucesorio, que es aquel que tiene por finalidad la distribución de la masa hereditaria (conjunto patrimonial de la personafallecida que habrá de ser objeto de reparto) entre los herederos o legatarios, según lo que determine el testamento o, en su defecto, la ley. El procedimiento sucesorio se describe en el esquema siguiente:

Toda sucesión implica siempre dos partes una que transmite el patrimonio y otra que recibe el mismo patrimonio.
Como vemos en el esquema el primer paso es designar un albacea, en el momento...