hoja de trabajo

Salarios

Opciones para el cálculo del ISR
a los salarios
Gloria Arévalo Guerrero*
Introducción
El impuesto sobre la renta a salarios se calcula aplicando a los ingresos del mes la tarifa de impuesto que incluye el artículo 113 de la Ley del ISR, el impuesto así determinado se disminuye con el monto del subsidio
acreditable del artículo 114 de la misma ley para determinar el impuestosubsidiado y a éste se resta el crédito
al salario del artículo 115 para determinar el impuesto sobre la renta a retener o el crédito al salario a favor. Este
es el procedimiento normal, el que marca la ley, sin embargo tanto el Reglamento de la misma Ley del ISR
como la Resolución Miscelánea contemplan procedimientos opcionales para determinar el ISR a retener cuando se pagan los salarios.
En estaocasión revisaremos algunas de esas opciones, en la cuales se aplican varias de las tarifas que se
encuentran al final de esta su revista Nuevo Consultorio Fiscal, pero todas están incluidas dentro del anexo 8
de la Resolución Miscelánea, mismo que fue publicado en el Diario Oficial del 14 de febrero de 2007.
Cálculo mensual
En principio, el procedimiento de acuerdo a ley es el siguienteconsiderando ingresos mensuales:
Ingreso gravado
(-) límite inferior
(=) Excedente sobre límite inferior
(X) Porcentaje al excedente
(=) Impuesto marginal
(+) Cuota fija
(=)
ISR de acuerdo a tarifa

Subsidio

Ingreso gravado
(-) límite inferior (de la tabla de subsidio)
(=) Excedente sobre límite inferior
(X) Tasa de impuesto (de la tarifa)
(=) Impuestomarginal
(X) % de subsidio sobre impto. Marginal
(=) Subsidio a impuesto marginal
(+) Cuota fija de subsidio
(=) Subsidio
(X) Proporción acreditable
(=) Subsidio acreditable


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10,000.00
8,601.51
1,398.49
28.00%
391.58
1,228.98
1,620.56

10,000.00
8,601.51
1,398.49
28.00%
391.58
50.00%
195.79
614.49
810.28
80.00%
648.22

Facultad de Contaduríay Administración

ISR subsidiado

ISR de acuerdo a tarifa
(-) Subsidio
(=) Impuesto subsidiado
(-) Crédito al salario
Impuesto neto

1,620.56
648.22
972.33
0
972.33

Tarifa mensual





Ingreso mensual
10,000.00
Proporción 0.90



Base
%
Impuesto
%
Subsidio

L.I.
8,601.51
1,228.98
614.49
Excedente
1,398.4928.00%
391.58
50%
195.79
Total
10,000.00
1,620.56
810.28

Impuesto según tarifa
1,620.56
Menos:
Subsido acreditable
648.22
Crédito al salario

0.00
Impuesto a retener

972.33


Opciones para el cálculo del ISR a los salarios



Cuando la diferencia de impuesto menos subsidio es menor al crédito al salario resulta un saldo a favordel
trabajador (crédito al salario a favor).
Tarifa mensual





Ingreso mensual
3,000.00
Proporción 0.90



Base
%
Impuesto
%
Subsidio

L.I.
496.08
14.88
7.44
Excedente
2,503.92
10.00%
250.39
50%
125.20
Total
3,000.00
265.27
132.64

Impuesto según tarifa
265.27
Menos:
Subsido acreditable106.11
Crédito al salario

406.62
CAS a favor


-247.46




Opción para calcular el impuesto de trabajadores utilizando la proporción redondeada
La regla 3.13.2 en su segundo párrafo contempla la opción de utilizar las tarifas integradas con el crédito al
salario mensual que le corresponda a la proporción redondeada al porciento inmediato superior. La tarifa ya

NuevoConsultorio Fiscal

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tiene integrado el subsidio, por lo que deberá seleccionarse la que corresponda de acuerdo a la proporción que
haya determinado el patrón para sus trabajadores, y en la última columna, incluye el crédito al salario a restar
después de haber aplicado la tarifa.
Utilizando estas tarifas se simplifica el cálculo, ya que no se requiere aplicar la tabla de...