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CASOS DE ACREDITAMIENTO DEL ISR Y EL IETU EN LA DECLARACIÓN ANUAL 2008
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C.P.C JOSÉ RAFAEL AVILA ANDRADE Integrante de la Comisión Representativa del IMCP ante las Administraciones Generales de Fiscalización del SAT

Derivado de la entrada en vigor del Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) a partir de 2008 y el novedoso sistema deacreditamiento del Impuesto Sobre la Renta (ISR) para efectos de la declaración anual, se han suscitado cuestionamientos acerca de la mecánica correcta para realizarlo. Así las cosas, el objetivo de este trabajo es plantear los 4 casos más comunes de acreditamiento de ISR contra el IETU del ejercicio, su determinación de efecto y propuesta del registro contable de las provisiones anuales deimpuestos correspondientes. Los casos abordados serán los siguientes: CASO 1. ISR PAGADO CON SUBSIDIO AL EMPLEO CASO 2. SALDO A FAVOR DE ISR Y SALDO A CARGO DE IETU CASO 3. SALDO A FAVOR DE IETU Y SALDO A CARGO DE ISR CASO 4. CRÉDITO IETU (PÉRDIDA) CONTRA ISR A CARGO

CASO 1. ISR PAGADO CON SUBSIDIO AL EMPLEO En este caso, el contribuyente causa en forma anual tanto ISR como IETU. Sin embargo, lospagos provisionales de ISR que ha efectuado en el ejercicio ($ 700) los ha cubierto una parte acreditando Subsidio al Empleo ($ 600) y otra pagando efectivamente ($ 100). El contribuyente ha realizado pagos provisionales de IETU por $ 300. La determinación de los impuestos anuales (a pagar o a favor) quedarían de la siguiente manera:
Importe __________ • ISR anual causado Menos: • Pagosprovisionales de ISR efectivamente pagados • Pagos provisionales de ISR (subsidio) Total pagos provisionales ISR ISR a pagar (favor) Nota 1 $ 500 100 (A) 600 __________ $ 700 $ (200) ========== • IETU a cargo Menos: • ISR anual acreditable (Nota 2) IETU a cargo después de ISR Menos: • Pagos provisionales IETU IETU a pagar (favor) Importe ___________ $ 400

100 (A) __________ $ 300 300 __________ $ 0==========

Notas:
(1) Saldo a favor Sujeto a Devolución o Compensación. (2) Sólo se acredita el ISR Efectivamente pagado sin acreditamiento (Art. 8 LIETU.)

Tal y como se observa, en la determinación del IETU no se puede acreditar la totalidad del ISR anual causado por $ 500, sólo es procedente por la cantidad efectivamente pagada ($ 100) sin incluir la generada por acreditamientos (en este caso $600 de acreditamiento del Subsidio al Empleo), derivado de lo anterior se determina IETU a cargo de $ 300, el cual es cubierto por los pagos provisionales de dicho impuesto.

CASO 2. SALDO A FAVOR DE ISR Y SALDO A CARGO DE IETU En este caso, el contribuyente causa un ISR de $ 100, habiendo hecho pagos provisionales de dicho impuesto por $ 900, lo cual origina un saldo a favor de ISR por $ 800.Por otra parte, se causa IETU por $ 750 y solo se acredita $ 100 del ISR anual por disposición expresa de la Ley del IETU.

Importe __________ • ISR anual causado Menos: • Pagos provisionales de ISR efectivamente pagados • Pagos provisionales de ISR (subsidio) Total pagos provisionales ISR ISR a pagar (favor) 900 • IETU a cargo Menos: • ISR anual acreditable IETU a cargo después de ISR 0__________ $ 900 Menos: • Pagos provisionales IETU IETU a pagar (favor)

Importe ___________

$

100

$

750

100 __________ $ 650

0 __________ $ 650 ==========

$ (800) ==========

Notas:
(1) El saldo a favor de ISR de $ 800 puede compensarse contra el IETU de $ 650 presentando aviso de compensación.

El acreditamiento directo del Saldo a Favor de ISR contra el IETU a cargo no estácontemplado en los dispositivos legales de ambas contribuciones, por lo que el Saldo a Favor de ISR de $ 800 se podrá compensar contra el IETU a Cargo de $ 650 siguiendo lo establecido en el artículo 23 del Código Fiscal de la Federación (CFF) y cumpliendo con los requisitos y procedimientos señalados en lo conducente (presentación de aviso de compensación, de acuerdo a los plazos señalados en...