Impuestos Diferidos

Método del Impuesto Diferido

El tema de la contabilización del Impuesto a las Ganancias a través del método del impuesto Diferido está tratado a nivel país en la RT 17 (5.19.6), a nivel internacional está tratado en la NIC Nro.: 12.
La contabilización del impuesto a través de este método ya se encontraba considerado en recomendaciones emitidas por el Instituto Técnico de Contadores Públicos( ITCP ), recomendación número 7, pero en aquel entonces recordemos que recomendaciones emitidas por el ITCP no tenían el carácter normas contables profesionales de aplicación obligatoria, es decir que se consideraba el método más apropiado. Desde la entrada en vigencia de la RT 17, el método del impuesto diferido, es norma contable profesional y por lo tanto de plicación obligatoria para loscontadores públicos. Este método trata de acercar la contabilización del impuesto al concepto de lo devengado.
Anteriormente, con el método tradicional, el cargo a resultados por el Impuesto a las Ganancias se realizaba por el impuesto determinado , es decir, partiendo del resultado impositivo, se le aplicaba la tasa de Impuesto a las ganancias y se contabilizaba en función del resultadoimpositivo.Este método era cuestionado ya que el usuario de los Estados Contables no comprendía ciertas situaciones, por ejemplo, por qué teniendo pérdidas contables debía pagar ganancias, o por qué teniendo ganancias contables no se registraba provisión de impuesto a las ganancias.
Con el método del Impuesto Diferido se trata de eliminar estas deficiencias del método tradicional.

Para comenzar a veren qué consiste este método debemos tener presente que el resultado impositivo puede ser distinto del resultado contable.
Esto es así porque el objetivo que se busca en los estados contables es distinto al objetivo que se busca en las disposiciones fiscales.
El balance contable busca representar una realidad económica teniendo en cuenta las normas contables profesionales las cuales parten de unadefinición de un modelo contable.
En el balance impositivo o fiscal el objetivo es otro, tratar de alcanzar una de las exteriorizaciones de la capacidad contributiva, especificamente: la renta.
Además la norma impositiva tiene en su articulado disposiciones para facilitar la fiscalización. Por ejemplo: cuando pone un tope a la deducibilidad de un gasto o cuando se determina algún hecho o sesolicitan ciertos requisitos para reconocer gastos y no se ajusta precisamente al concepto de devengado.
Así también las leyes impositivas tienen incorporados ciertas disposiciones tendientes a fomentar cierto tipo de actividad. Por ejemplo fue la Ley de promoción de inversiones o cuando se establecen alguna exención en determinado tipo de ingresos. Estas normas persiguen también un fin social.
Asu vez la ley de Impuesto a las Ganancias forma parte de un Sistema Tributario, por cuanto también encontramos dentro de su articulado exenciones que guardan coherencia con otras leyes.

Es decir el objetivo de :
Los estados contables representar la realidad económica de un ente preparado en base a normas contables profesionales.
El balance imposivo alcanzar determinada capacidadcontributiva, facilitar la fiscalización, promover ciertas actividades y mantener coherencia con el resto del sistema tributario.

De hasta aquí se desprende que:

Resultado Contable Resultado Impositivo

Las diferencias en el tratamiento de los resultados se pueden clasificar en 4 grupos:

1. Ganancias impositivas que no son reconocidas contablemente. Por ejemplo los intereses presuntos. Se sumana la ganancia contable para llegar al resultado impositivo.
2. Gastos reconocidos impositivamente pero no contablemente. Por ejemplo, cuando existió la ley de promoción de inversiones se podían amortizar los bienes de uso en un 100 % si se trataba de bienes para la producción. No pagaban impuestos. Se restan al resultado contable para determinar el resultado impositivo.
3. Ganancias contables...