Impuestos
Páginas: 7 (1585 palabras)
Publicado: 4 de abril de 2011
Economía y Mercado
Los contribuyentes NO CEDE y el IVA
JAVIER BUGNA
1. Introducción
Ya desde antes de la entrada en vigencia de las modificaciones introducidas por la Ley 18.083, el inciso 8 del artículo 9 del Título 10 del Texto Ordenado (TO) 1996 establecía la posibilidad de que la DGI dispusiera procedimientos especiales de liquidación del IVA.
Sin embargo, la Ley 18.083introdujo cambios a la disposición mencionada precedentemente, agregando a dicho inciso la posibilidad de que también el Poder Ejecutivo establezca procedimientos simplificados de liquidación.
En este nuevo marco normativo se publicó el Decreto 332/009, el cual agregó un nuevo artículo al Decreto 220/998: se trata del artículo 161 bis, el que establece un régimen opcional y simplificado dedeterminación de los pagos a cuenta de IVA. El mismo entró en vigencia con las obligaciones devengadas a partir de julio de 2009, fue a su vez reglamentado por la Resolución 1.344/009, y presenta las particularidades que se comentan a continuación.
2. El régimen simplificado que se creó
2.1. Alcance subjetivo
El régimen simplificado de IVA que se crea al amparo de este decreto comprende únicamente alos contribuyentes que verifiquen simultáneamente las siguientes condiciones:
V Ser del literal A) del artículo 6 del Título 10 del TO 1996.
V Encontrarse incluidos en el grupo "NO CEDE" de la DGI.
V Haber tenido ingresos en el ejercicio anterior que no superen las 610.000 unidades indexadas (UI).
Respecto de la primera de las condiciones, es bueno tener presente que el mencionadoliteral incluye a quienes realicen actos gravados en el ejercicio de actividades comprendidas en el artículo 3 del Título 4 (IRAE).
Por lo tanto y entre otros, no pueden hacer uso de este régimen al estar incluidos en el literal B) del artículo 6 los que, siendo contribuyentes del IRPF, hayan optado por liquidar IRAE o hayan resultado preceptivamente incluidos en él por superar el límite deingresos fijados a tal efecto (estos últimos, además, superan ampliamente el monto máximo de ingresos para poder utilizar este régimen especial de liquidación, esto es, la tercera de las condiciones).
Tampoco podrán hacer uso de este régimen, al estar incluidos en el literal C) del artículo 6 del Título 10, aquellos contribuyentes que perciban retribuciones por servicios personales prestados fuera dela relación de dependencia.
No se hace necesario hacer precisiones adicionales sobre la segunda condición, pero sí es bueno tener presente algunas consideraciones sobre la tercera de ellas.
En primer lugar, el monto en cuestión está referido a un ejercicio anual, por lo que en caso de que el mismo fuera menor a doce meses, los contribuyentes deberán proporcionar sus ingresos a los efectos dela comparación con dicho monto. La proporción deberá realizarse en función del mes a partir del cual se comienza a generar ingresos gravados por IVA.
En segundo lugar, el concepto de ingresos incluye no sólo las ventas de bienes y prestaciones de servicios, sino que también las demás rentas brutas que el contribuyente obtenga (el concepto de renta bruta está incluido en los artículos 16 y 17del Título 4 del TO 1996).
En tercer lugar, si en algún momento del ejercicio en curso se superara el monto máximo de ingresos para estar comprendido en este régimen, igualmente se continuará liquidando el IVA de la forma prevista en esta norma durante todo el ejercicio, pasándose a tributar por el régimen general recién a partir del ejercicio siguiente.
Finalmente, en cuanto a la cotizaciónde la UI a utilizar a los efectos de la comparación, nada dice la nueva normativa. Sin embargo, el primer inciso del artículo 161 bis del Decreto 220/998 establece textualmente que los ingresos del ejercicio anterior no han de superar "el doble del monto a que refiere el artículo 122 del Decreto 150/007", por lo que parece lógico remitirse al mismo a los efectos de determinar la cotización...
Los contribuyentes NO CEDE y el IVA
JAVIER BUGNA
1. Introducción
Ya desde antes de la entrada en vigencia de las modificaciones introducidas por la Ley 18.083, el inciso 8 del artículo 9 del Título 10 del Texto Ordenado (TO) 1996 establecía la posibilidad de que la DGI dispusiera procedimientos especiales de liquidación del IVA.
Sin embargo, la Ley 18.083introdujo cambios a la disposición mencionada precedentemente, agregando a dicho inciso la posibilidad de que también el Poder Ejecutivo establezca procedimientos simplificados de liquidación.
En este nuevo marco normativo se publicó el Decreto 332/009, el cual agregó un nuevo artículo al Decreto 220/998: se trata del artículo 161 bis, el que establece un régimen opcional y simplificado dedeterminación de los pagos a cuenta de IVA. El mismo entró en vigencia con las obligaciones devengadas a partir de julio de 2009, fue a su vez reglamentado por la Resolución 1.344/009, y presenta las particularidades que se comentan a continuación.
2. El régimen simplificado que se creó
2.1. Alcance subjetivo
El régimen simplificado de IVA que se crea al amparo de este decreto comprende únicamente alos contribuyentes que verifiquen simultáneamente las siguientes condiciones:
V Ser del literal A) del artículo 6 del Título 10 del TO 1996.
V Encontrarse incluidos en el grupo "NO CEDE" de la DGI.
V Haber tenido ingresos en el ejercicio anterior que no superen las 610.000 unidades indexadas (UI).
Respecto de la primera de las condiciones, es bueno tener presente que el mencionadoliteral incluye a quienes realicen actos gravados en el ejercicio de actividades comprendidas en el artículo 3 del Título 4 (IRAE).
Por lo tanto y entre otros, no pueden hacer uso de este régimen al estar incluidos en el literal B) del artículo 6 los que, siendo contribuyentes del IRPF, hayan optado por liquidar IRAE o hayan resultado preceptivamente incluidos en él por superar el límite deingresos fijados a tal efecto (estos últimos, además, superan ampliamente el monto máximo de ingresos para poder utilizar este régimen especial de liquidación, esto es, la tercera de las condiciones).
Tampoco podrán hacer uso de este régimen, al estar incluidos en el literal C) del artículo 6 del Título 10, aquellos contribuyentes que perciban retribuciones por servicios personales prestados fuera dela relación de dependencia.
No se hace necesario hacer precisiones adicionales sobre la segunda condición, pero sí es bueno tener presente algunas consideraciones sobre la tercera de ellas.
En primer lugar, el monto en cuestión está referido a un ejercicio anual, por lo que en caso de que el mismo fuera menor a doce meses, los contribuyentes deberán proporcionar sus ingresos a los efectos dela comparación con dicho monto. La proporción deberá realizarse en función del mes a partir del cual se comienza a generar ingresos gravados por IVA.
En segundo lugar, el concepto de ingresos incluye no sólo las ventas de bienes y prestaciones de servicios, sino que también las demás rentas brutas que el contribuyente obtenga (el concepto de renta bruta está incluido en los artículos 16 y 17del Título 4 del TO 1996).
En tercer lugar, si en algún momento del ejercicio en curso se superara el monto máximo de ingresos para estar comprendido en este régimen, igualmente se continuará liquidando el IVA de la forma prevista en esta norma durante todo el ejercicio, pasándose a tributar por el régimen general recién a partir del ejercicio siguiente.
Finalmente, en cuanto a la cotizaciónde la UI a utilizar a los efectos de la comparación, nada dice la nueva normativa. Sin embargo, el primer inciso del artículo 161 bis del Decreto 220/998 establece textualmente que los ingresos del ejercicio anterior no han de superar "el doble del monto a que refiere el artículo 122 del Decreto 150/007", por lo que parece lógico remitirse al mismo a los efectos de determinar la cotización...
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