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III.- DEL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES: ELEMENTOS CONSTITUTIVOS

Precisados la naturaleza jurídica y los alcances de la sucesión desde la perspectiva del derecho civil interesa ahora precisar qué es el impuesto sobre sucesiones. En este sentido, el impuesto sobre sucesiones, como especie dentro de los tributos, grava la transmisión gratuita de bienes por causa de muerte, y cuyo hecho imponible loconfigura la muerte, consecuencialmente con la apertura de la sucesión de conformidad con la vigente Ley de Reforma Parcial de la Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y demás Ramos Conexos de fecha 05 de octubre de 1999 publicada en la Gaceta Oficial Nº 5.391 de fecha 22 de Octubre de 1999, artículos 1 y 5). Es la transmisión gratuita de los bienes por no existir titular de los derechos sobreéstos y no la tenencia del patrimonio lo que perfila el impuesto sobre sucesiones, por ello no debe confundirse el impuesto sobre sucesiones (sobre transmisiones gratuitas mortis causa) con el impuesto al patrimonio, donde pueden estar gravados la tenencia de un patrimonio neto de personas naturales o bien la tenencia de patrimonio integrante de una sucesión hereditaria indivisa, como comunidad queefectivamente es. El impuesto sobre sucesiones es un impuesto directo, personal, progresivo, general y su creación, organización, recaudación y control está exclusivamente atribuido al Poder Nacional, en los términos del ordinal 12 del artículo 156 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. El impuesto sobre sucesiones, tiene sus orígenes desde la segunda mitad del siglo XIX,luego con las leyes de 1915, 1923, 1936, 1941, 1966, 1982 y 1999; es con ocasión de la Ley de Impuesto sobre Sucesiones y Otros Ramos de la Renta Nacional de 1936, cuando se gravan con el impuesto las herencias deferidas al cónyuge y a los descendientes, y con ocasión de la Ley de 1966 se gravan las transmisiones gratuitas por actos entre vivos (donaciones). Otro antecedente reglamentario es elReglamento de la Ley de Impuesto sobre Sucesiones y Otros Ramos de la Renta Nacional del año 1939 el cual nunca fue derogado de forma expresa pero si de forma tácita. La expresión “Ramos Conexos” correspondió a los bienes que percibía la Nación por concepto de redención de censos a favor de establecimientos públicos nacionales y donaciones y legados que hicieren los particulares con destino aestablecimientos públicos nacionales o a cualquier ramo de la administración y en general de los bienes que perciba la Nación de acuerdo al Código Civil; estas previsiones tributarias están derogadas en la actualidad [Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y demás Ramos Conexos de fecha 26 de Diciembre de 1966; vid Gastón Montiel Villasmil. Sucesiones y Donaciones. Edit Fabretón. Caracas, 1973, p 343y 344]. Siguiendo la clasificación de Lucién Melh sobre los elementos constitutivos de la obligación tributaria en el ámbito sucesoral, podemos señalar como sujetos pasivos del impuesto a los herederos y legatarios tal y como lo dispone el Código Orgánico Tributario en su artículo 24 donde señala que: “Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido serán ejercidos o, en su caso, cumplidospor el sucesor a título universal, sin perjuicio del beneficio de inventario. Los derechos del contribuyente fallecido transmitidos al legatario serán ejercidos por éste” y el impuesto grava en función de la alícuota recibida o legado otorgado,[Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y demás Ramos Conexos de 1999, artículo 4], a diferencia de otros sistemas tributarios donde el impuestorecae sobre el caudal relicto [Carretero Pérez, Adolfo. El Sistema Tributario Español reformado, 1964]. Otro de los elementos cualitativos lo constituye el objeto del impuesto, y en materia de impuesto sobre sucesiones, su objeto se centra en el gravamen sobre una transmisión gratuita por causa de muerte, es decir, en la obtención de un enriquecimiento sin esfuerzo de parte de su beneficiario,...