IMPUESTOS

EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE LAS PERSONAS FÍSICAS
Marco César García Bueno*
El acrecentamiento de la riqueza se ha convertido en el único
criterio de renta gravable. Un impuesto que grave la renta tiene
la oportunidad de ser efectivo y justo. El problema es obtener el
modelo que permita al Estado generar una amplia fuente de recaudación, pero, a su vez, consolidar un sistema limitativo delas
desigualdades en la distribución de la renta, apegado a criterios
de justicia, racionalidad y eficiencia: capacidad contributiva y
equidad. No basta utilizar la renta como fuente de gravamen, es
indispensable ajustarla a criterios materiales de justicia tributaria. Desgraciadamente, los esquemas fiscales, como el dominante en México, más que gravar la renta neta de acuerdo a lineamientosespecíficos de justicia tributaria, protegen una política
tributaria centrada en el otorgamiento de privilegios a ciertos
grupos de poder, y con un único objetivo: recaudar.
La Ley del Impuesto Sobre la Renta no contiene una definición que explique la noción de renta o ingreso. Sin embargo, la
Suprema Corte de Justicia de la Nación, mediante tesis aislada de la primea sala, considera “posibledefinir dicho concepto
como cualquier cantidad que modifique positivamente el haber
* Doctor en derecho por la Universidad de Salamanca, España; abogado
postulante.
181

182

MARCO CÉSAR GARCÍA BUENO

patrimonial de una persona”. Como consecuencia, al ingreso se
le otorgan muchas formas: dinero, propiedad, servicios, alimentos, habitación; y se le materializa en efectivo, valores,tesoros,
productos de capital; o puede surgir como compensación por servicios prestados, por el desarrollo de una actividad comercial,
industrial, agrícola, pesquera o silvícola, entre otras. Es claro, la
noción de ingreso es muy amplia, y son muchos los rendimientos
que son susceptibles de gravamen. Pero como claramente indica
la Suprema Corte, en aras de la protección de los principios deproporcionalidad y equidad tributaria, no deben tener el mismo
tratamiento fiscal.1
El sistema fiscal debe asegurar a los gobernados un elemental
nivel de vida, permitiéndoles ingresos suficientes para cubrir sus
necesidades elementales: alimentación, sanidad, vestido, educación y, en último caso, su ingreso a un espacio cultural. El impuesto sobre la renta de las personas físicas, por sunaturaleza,
está en posición de cumplir con tales lineamientos, respetando
los principios materiales de justicia tributaria: capacidad contributiva, igualdad y generalidad. Empero, su sola presencia en
cualesquier sistema impositivo no implica, cual fórmula mágica,
la obligada observancia de tales postulados, convirtiéndolo en
un impuesto justo, eficiente y redistribuidor. Es necesario desarrollar eimplementar en la ley que lo regula la técnica necesaria
para cumplir con tal cometido, y asegurar así dos de sus principales funciones: la captación suficiente de ingresos y hacerlo
en la medida de la capacidad contributiva subjetiva del contribuyente.
Así, el impuesto que recae sobre la renta de las personas físicas tiene una doble faceta: puede ser el gravamen más justo del
mosaico defiguras impositivas que contemple el catalogo nacional, pues su movilidad, en el intrincado laberinto de la equidad
1 Cfr.

Tesis aislada, 1a. CLXXXIX/2006, identificada con el rubro: Renta.
Que debe entenderse por “ingreso” para efectos del título II de la Ley del
Impuesto relativo. Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena
Época, t. XXV, enero de 2007, pp. 483 y 484.

ELIMPUESTO SOBRE LA RENTA

183

tributaria, permite a los obligados a cubrirlo, hacerlo en apego a
su verdadera aptitud contributiva. Por otra parte, es un impuesto de fácil recaudación y control. Asegura un efectivo nivel de
ingresos al Estado. No obstante, se le critica por inhibir las actividades económicas, y castigar el triunfo. Desgraciadamente, la
mayoría de las veces el impuesto...