Instrumentos financieros

Reconocimiento inicial de Instrumentos Financieros

Una entidad reconocerá un activo o un pasivo financiero en su balance cuando, y sólo cuando, se convierta en parte obligada, según las cláusulas contractuales del instrumento en cuestión. [NIC 39.14] es decir que la NIC 39 requiere el reconocimiento de un activo financiero o de un pasivo financiero cuando, y solamente cuando, la entidad sevuelve parte de las provisiones contractuales del instrumento, sujeto a las siguientes provisiones con relación a las maneras regulares de compra. [NIC 39.14]
 La manera regular de compra o venta de los activos financieros se reconoce y des-reconoce usando la contabilidad ya sea de la fecha de negociación o de la fecha de liquidación. El método que se use debe aplicarse consistentemente paratodas las compras y ventas de activos financieros que pertenecen a la misma categoría de activo financiero tal y como se define en la NIC 39 (observe que para este propósito los activos tenidos para negociación hacen parte de una categoría diferente a la de los activos designados a valor razonable a través de utilidad o pérdida). La selección del método es una política de contabilidad. [NIC 39.38]  La NIC 39 requiere que todos los activos financieros y todos los pasivos financieros sean reconocidos en el balance general. Esto incluye todos los derivados. Históricamente, en muchas partes del mundo, los derivados no habían sido reconocidos en los balances generales de las compañías. El argumento había sido que en el momento en que se entró en el contrato de derivados, no se había pagadocantidad alguna de efectivo o de otros activos. El costo cero justificó el no-reconocimiento, no obstante que con el paso del tiempo y los cambios en el valor de la variable subyacente (tasa, precio, o índice), el derivado tiene un valor positivo (activo) o negativo (pasivo).

Clasificación de los activos financieros
 
La NIC 39 requiere que los activos financieros sean clasificados en una delas siguientes categorías: [NIC 39.45]
 
* Activos financieros a valor razonable a través de utilidad o pérdida
* Activos financieros disponibles para la venta
* Préstamos y cuentas por cobrar
* Inversiones tenidas hasta la maduración
 
Esas categorías se usan para determinar cómo se reconoce y mide en los estados financieros un activo financiero particular.
Activosfinancieros a valor razonable a través de utilidad o pérdida. Esta categoría tiene dos sub-categorías:
 
Designados:   Los primeros incluyen cualquier activo financiero que sea designado, en el reconocimiento inicial, como uno a ser medido a valor razonable con los cambios en el valor razonable llevados en utilidad o pérdida.

Tenidos para negociación:   La segunda categoría incluye los activosfinancieros que son tenidos para negociación. Todos los derivados (excepto los instrumentos de cobertura designados) y los activos financieros adquiridos o tenidos con el propósito de venderlos en el corto plazo o para los cuales hay un patrón reciente de toma de utilidades en el corto plazo son tenidos para negociación.
 
Activos financieros disponibles para la venta (AFS = available-for-salefinancial assets) son cualesquiera activos financieros no-derivados designados, en el reconocimiento inicial, como disponibles para la venta. Los activos AFS se miden a valor razonable en el balance general. Los cambios en el valor razonable de los activos AFS se reconocen directamente en patrimonio, a través del estado de cambios en el patrimonio, excepto por el interés en los activos AFS (quese reconoce en ingresos sobre una base de rendimientos de efectivo), pérdidas por deterioro, y (para los instrumentos de deuda AFS que generan intereses) las ganancias o pérdidas por diferencia de cambio. La ganancia o pérdida acumulada que fue reconocida en patrimonio se reconoce en utilidad o pérdida cuando se des-reconoce el activo financiero disponible para la venta.
 
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