Legal

Breves Anotaciones de los Efectos Fiscales derivados de los Contratos de Franquicias
Por:
Pedro J. Palacios Rhode
Travieso Evans Arria Rengel & Paz
Ya hoy es usual que para el desarrollo de determinado tipo de actividades comerciales se utilicen
un tipo de contratos denominados “Contratos de Franquicias”, el cual resulta especialmente útil y
es aplicado para la venta de productos yservicios de consumo masivo, entendidos estos como
aquellos contratos por los cuales una de las partes (llamado el franquiciante) concede a la otra
parte (el franquiciado) una serie de derechos, y adquiriendo a su vez una serie de compromisos u
obligaciones tanto de dar como de hacer, a cambio del pago de una contraprestación por el
franquiciado. Dentro de los derechos que normalmente se confieren alos franquiciados por estos
contratos se incluyen el uso de derechos y bienes intangibles bien sean de la propiedad del
franquiciante o de los cuales este tiene el derecho de uso por vía contractual. Entre estos bienes
intangibles se incluyen marcas y lemas comerciales, procedimientos técnicos, administrativos y
contables, entre otros.
Asimismo, como parte de las obligaciones que podrían seradquiridas por el franquiciante por
estos contratos se puede incluir el suministro al franquiciado de ciertos bienes e insumos, la
prestación de servicios de adiestramiento y de procedimientos de control de sus operaciones, así
como la organización y coordinación del desarrollo de una serie de beneficios que serian comunes
a todos los franquiciados (tales como publicidad, mercadeo,investigación y desarrollo técnico de
los productos, y “good will” comercial, entre otros.)
Ahora bien, como contraprestación por los derechos conferidos por el franquiciante al
franquiciado y las otras obligaciones adquiridas por el franquiciante mediante dicho contrato, el
franquiciado se compromete a pagarle determinadas cantidades de dinero las cuales podrían
calcularse en base a los ingresosobtenidos por el franquiciado mediante la utilización de los
derechos y otros elementos derivados del contrato de franquicia, aun cuando determinadas
porciones de esta contraprestación pueden estar conformadas por cantidades fijas. Asimismo, el
contrato de franquicia puede prever la obligación para el franquiciado de “contribuir” con
aquellas actividades que serán desarrolladas por el franquiciante enbeneficio de las operaciones
comerciales de los franquiciados, y las cuales en definitiva beneficiarían tanto a los franquiciados
como al franquiciante. (Este es el caso de las contribuciones publicitarias o para el desarrollo de
nuevos productos que se prevén en algunos contratos de franquicia).
En virtud de las relaciones que se generan en torno a estos contratos de franquicia, yespecialmente por los pagos que deben efectuar los franquiciados al franquiciante, se generan una
serie de obligaciones de carácter tributario para las partes de estos contratos.
En primer lugar, cabe señalar que en el sistema tributario venezolano existen diversos impuestos
que gravan tanto los enriquecimientos, algunos de éstos, como la realización de determinados
actos efectuados por aquellos entesconsiderados como sujetos pasivos de cada impuesto.
Dentro de los impuestos que gravan directamente la renta generada por las actividades
económicas se encuentra principalmente el Impuesto Sobre la Renta ("ISLR"), mientras que
dentro de los impuestos que se imponen por la realización de ciertos actos previstos legalmente (y
los cuales son considerados como una manifestación mediata de la rentadel sujeto que los
realiza, tales como el consumo de bienes y servicios, dentro de los cuales se encuentra el
Impuesto al Valor Agregado ("IVA").
Por su parte, la Ley que regula el ISLR, como medio para asegurar una recaudación más eficaz y a
los fines de asegurar y adelantar su cobro por parte del sujeto activo (el Fisco Nacional); o en
otros casos a los fines de evitar que por las...