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ANÁLISIS Y OPINIÓN

Dictamen sobre enajenación de acciones

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Se incluyen algunos puntos a tomar en consideración para el cálculo del ingreso acumulable por la enajenación de acciones realizadas tanto por personas físicas como morales
INTRODUCCIÓN

L
PUNTOS FINOS

C.P.C. Ana Elizabeth Figueroa Esquivel,1 Integrante de la Comisión de Auditoría Fiscal del Colegio de Contadores Públicos de México1

a Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) en su artículo 1 establece que están obligados al pago de este impuesto, las personas físicas y morales residentes en México, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan; asimismo son contribuyentes del impuesto sobre la renta (ISR) los residentes en el extranjero, respecto de los ingresosprocedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste.

Además es Gerente Fiscal de Rico Díaz y Asociados, S.C.

DOCTRINA Febrero 2013

INGRESO ACUMULABLE POR ENAJENCIÓN DE ACCIONES En este sentido, los artículos 20, fracción V (personas morales) y 146 (personasfísicas), tipifican como ingresos afectos al pago del ISR, a los obtenidos por concepto de enajenación de acciones, siendo acumulable la ganancia obtenida en estas operaciones. Para efectos de establecer qué se entiende por “acciones”, el artículo 8 de la LISR menciona que quedarán incluidos: 1. Los certificados de aportación patrimonial emitidos por las sociedades nacionales de crédito. 2. Las partessociales. 3. Las participaciones en asociaciones civiles. 4. Los certificados de participación ordinarios emitidos con base en fideicomisos sobre acciones que sean autorizados conforme a la legislación aplicable en materia de inversión extranjera. El tratamiento fiscal para efectos del ISR, tratándose de personas morales, es acumular la ganancia obtenida, tanto en la determinación de los pagosprovisionales, como en el cálculo del impuesto anual. La ganancia se calcula en los términos del artículo 24 de la propia ley, disposición en la que se detalla el procedimiento para calcular el costo promedio por acción. Por lo que se refiere a las personas físicas, el párrafo cuarto del artículo 154 de la ley de la materia señala que el pago provisional se calcula aplicando la tasa del 20% sobre elmonto total de la operación, sin efectuar deducción alguna y se pagará mediante retención efectuada por el adquirente si éste es residente en el país o residente en el extranjero con establecimiento permanente en México. No obstante, podrá pagarse un impuesto menor al señalado en el párrafo anterior, cuando el enajenante lo manifieste por escrito al adquirente y siempre que la operación se hagadictaminar por contador público registrado, cumpliéndose con los requisitos que señala el artículo 204 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RISR). Cuando el adquirente de las acciones no sea residente en el país o sea residente en el extranjero sin establecimiento permanente en México, el enajenante enterará el impuesto correspondiente mediante declaración que presentará ante lasoficinas autorizadas dentro de los 15 días siguientes a aquél en que se obtenga el ingreso. Como se comentó en párrafos anteriores, el artículo 204 del RISR dispone los requisitos que deben cumplirse para la dictaminación de la

Febrero 2013 DOCTRINA

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enajenación de acciones, así como los plazos en que deben presentarse el aviso y el dictamen, así como los anexos, información ydocumentos que deberán acompañarse al cuadernillo del dictamen. En este sentido, se comentan a continuación algunos de los puntos que se contemplan en el reglamento y que se consideran de mayor relevancia. 1. El aviso de dictamen deberá presentarse ante la autoridad fiscal que corresponda al domicilio fiscal del contribuyente, a más tardar el día 10 del mes de calendario inmediato posterior a la...