MECANISMOS DE INTERRELACIÓN ENTRE EL DERECHO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO Y EL DERECHO PENAL ECONÓMICO CONTEMPLADOS EN UNA JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

MECANISMOS DE INTERRELACIÓN ENTRE EL DERECHO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO Y EL DERECHO PENAL ECONÓMICO CONTEMPLADOS EN UNA JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

I. INTRODUCCIÓN

La jurisprudencia materia de análisis versa sobre una Resolución del Tribunal Fiscal Peruano el mismo que funciona como segunda instancia administrativa en el procedimiento contencioso tributario; siendo importanteseñalar que el caso se refiere a una fiscalización efectuada a la recurrente en la que se reparó administrativamente diversos comprobantes de pago que sustentaban crédito fiscal para efectos del impuesto General a las Ventas.
Cabe precisar que los reparos al crédito fiscal se efectuaron en un caso, por constituir adquisiciones que no corresponden al contribuyente al haber sido utilizadas por terceros y,en el segundo caso, por considerar que sustentaban operaciones no reales, emitiéndose las respetivas resoluciones de determinación y multa; siendo el caso señalar que el punto de análisis versará sobre el extremo de los reparos por operaciones no reales; por cuanto es en aquella parte en la que se puede generar un punto de controversia en el plano jurídico.
Así pues, en cuanto al reparo poroperaciones no reales se aprecia que la Administración Tributaria objetó la validez de los comprobantes de pago emitidos por una serie de proveedores con los que, se respaldaban adquisiciones de combustible y servicio de transporte, por considerar que se trataban de operaciones no fehacientes, apreciándose que la Administración, considerando que el supuesto señalado, a su vez, constituía delitotributario, formuló denuncia penal por defraudación y falsificación de documentos contratos representantes y funcionarios de la recurrente.
Se señala en la Resolución del Tribunal Fiscal que la Administración Tributaria considera que la recurrente a efecto de cubrir el excedente del débito que tenía, creó y obtuvo facturas por compras falsas que sirvieron para sustentar sus ventas irreales, siendo queestas últimas estarían vinculadas a una cadena de diversas empresas que actuaban como supuestas proveedoras a fin que se les transfiera montos elevados de crédito fiscal sustentado en operaciones no reales.
En tal medida, según lo dispuesto por el artículo 44° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobada por Decreto Supremo N°055-99-EF, el comprobante de pago emitido que no corresponda a una operación real, obligará al pago del impuesto consignado en ella, por el responsable de su emisión mientras que el que recibe el pago del comprobante de pago no tendrán derecho a la utilización del crédito fiscal; debiendo Corresponder a la instancia administrativa establecer si los comprobantes reparados respaldan operaciones reales ocorresponden a operaciones inexistentes.
Por otra parte, es del caso señalar que la Administración Tributaria ha informado al Tribunal Fiscal que el Gerente General de la recurrente se encuentra procesado por el delito de Defraudación Tributaria, según denuncia penal formulada por el Ministerio Público y el Auto Apertorio de Instrucción de 23.OCT.00 emitido por el Juzgado Especializado en DelitosTributarios y Aduaneros, siendo el caso indicar que los hechos y conductas descritos en la precitada denuncia se encuentran vinculados a la conformación por parte de la recurrente de una cadena de comercialización con diversas empresas que actuaban como supuestas proveedoras a fin que se le transfiera montos elevados de crédito fiscal sustentado en operaciones no reales favoreciéndoseindebidamente con el saldo a favor del exportador.
A tal efecto, el Tribunal Fiscal señala que en la vía penal se está ventilando un proceso cuya finalidad es establecer si los Representantes de la recurrente, actuando en su condición de responsables del manejo de ésta, con la participación de una organización dedicada a la comercialización de facturas, han utilizado dichos comprobantes por operaciones...