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Tema 6

El análisis de desviaciones sobre el resultado previsto

Trabajar con presupuestos supone, como fase final lógica, el comparar las cifras previstas con las reales, y proceder a un «análisis de desviaciones». Es decir, establecer, como pieza final del sistema de planificación y control de la empresa, una comparación sistemática y periódica presupuesto/realidad; así como un desglose delas correspondientes desviaciones, de manera que permita señalar las causas elementales de la misma. Este análisis de desviaciones es la pieza fundamental de un control económico mediante presupuestos. En gran parte puede decirse que es «el control en sí». (En otro sentido: el hecho de que vaya a existir un efectivo control de desviaciones posterior es lo que en el fondo da el verdadero sentido ala preparación de los presupuestos). La simple comparación directa cifra prevista/cifra real (presupuestos y programas, respecto a los datos contable−estadísticos correspondientes) es suficiente para determinadas variables presupuestadas, quedando en todo caso sólo por resolver un problema formal de presentación de la información (cuadro de mandos, M.I.S.); una cuestión importante, pero que noserá estudiada en este tema. Pero para algunas variables clave, como «resultados» o «ventas», es necesario entrar en el análisis de la composición (o las causas) de la desviación. Así, por ejemplo, el que no se haya cumplido la previsión de «cifra de ventas» será, en parte, debido a una desviación en las cantidades y en parte a una desviación en los precios. Si los costes de fabricación reales nocoinciden con los presupuestados para la producción real, ello puede ser debido bien a una desviación económica respecto al presupuesto ajustado, bien a no haberse trabajado con la eficiencia prevista (coeficientes técnicos «t») o bien por no haber tenido exactamente la ocupación o volumen de actividad previsto. Desglosar una desviación en sus componentes elementales es lo esencial del «análisis dedesviaciones», dado que el papel de éste es actuar como instrumento explicativo. En el presente tema nos centraremos principalmente en el análisis de la desviación en el resultado y, en consecuencia, de las desviaciones en las variables que contribuyen a determinarlo que, directa o indirectamente, son todas las variables económicas

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LA PLANIFICACIÓN ECONÓMICA Y FINANCIERA EN LA EMPRESAprincipales de la empresa. Pero desde la óptica de explicar, no las desviaciones de tales variables en sí, sino la incidencia que las desviaciones en éstas, o en sus componentes elementales, haya tenido sobre el resultado. No obstante, a modo de introducción al análisis de desviaciones, empezaremos por dedicar un primer apartado al análisis específico de la variable «ventas».

6.1. Modelos ytécnicas de análisis 6.1.1. Análisis de la desviación en los ingresos La desviación que los datos muestran entre la venta real y la prevista, en un caso en que se disponga de datos artículo por artículo, tiene, lógicamente, dos posibles causas, ya que dos son las variables implicadas: cantidad y precios. Desviacion = Venta real - Venta prevista = ∑ ui . pvi - ∑ u'i . pv'i ≡ ∑ (u. pv - u' . pv')i i iConsiderando la desviación correspondiente a un artículo por separado, una manera sencilla de atribuir que parte de la desviación corresponde a cada una de las dos variables es: DV = u . pv - u' . pv' + (u . pv' - u . pv' ) =  (u - u') . pv' ----> por variación en cantidad   (pv - pv') . u ----> por variación en precio DV Así, supongamos que la venta prevista fuese 2.000 unidades a 300 ptas. yque la venta real haya sido de 2.600 unidades a 275 ptas., siendo, por tanto, la desviación en ventas igual a 115.000 ptas. DV = 2.600 x 275 - 2.000 x 300 = 715.000 - 600.000 = 115.000  (2.600 - 2.000)x 300 = + 180.000 (por cantidad) DV =115.000 =   (275 - 300) x 2.600 = - 65.000 (por precios) (=) + 115.000 Conviene observar, no obstante, que también es igualmente lógico hacer: DV = u . pv -...