Operaciones

LAS OPERACIONES CELEBRADAS ENTRE PARTES RELACIONADAS Y
LA OBLIGACIÓN DEL CONTRIBUYENTE Y DEL DICTAMINADOR DE
REVELARLAS EN EL DICTAMEN FISCAL (SIPRED)

A continuación presentamos algunos comentarios respecto a las
operaciones celebradas entre “partes relacionadas” y a la obligación del
contador público que dictamina estados financieros para efectos fiscales,
de revelarlas en el Informesobre la Revisión Fiscal del Contribuyente que
forma parte de la documentación que los contribuyentes deben incorporar al
dictamen fiscal (Sipred) y enviarse al SAT:

LEGISLACIÓN Y NORMATIVIDAD APLICABLE PARA LOS
CONTRIBUYENTES

1. De conformidad con la fracción primera del artículo 32-A del Código Fiscal de la
Federación (CFF) vigente durante 2005, las personas morales que se encuentren enalguno
de los siguientes supuestos están obligadas a hacer dictaminar sus estados financieros por
contador público independiente, en los términos del artículo 52 del mismo CFF:

a) Que en el ejercicio 2004 hayan obtenido ingresos acumulables superiores a
$27,466,183.00;
b) Que el valor de su activo determinado en función de la ley respectiva sea superior a
$54,932,367.00;
c) Que por lomenos 300 de sus trabajadores les hayan prestado sus servicios en cada
uno de los meses del ejercicio 2004.

2. De conformidad con el segundo párrafo de dicha fracción primera del artículo 32-A y
para efectos de determinar si se está en lo dispuesto por esta fracción, se considera como
una sola persona moral el conjunto de aquellas que reúna alguna de las características
que se señalan acontinuación, caso en la cual cada una de estas personas morales deberá
cumplir con la obligación establecida por este artículo:

a) Que sean poseídas por una misma persona física o moral en más del 50% de sus
acciones con derecho a voto.
b) Cuando una misma persona física o moral ejerza control efectivo de ellas, aún
cuando no determinen resultado fiscal consolidado.

3. De conformidad con elartículo 52 del CFF, la autoridad fiscal (SHCP) presume que
los hechos afirmados en los dictámenes formulados por contadores públicos sobre los
estados financieros de los contribuyentes son ciertos siempre que se reúnan los siguientes
requisitos:

a) Que el C.P. esté registrado ante la SHCP.
b) Que el dictamen se formule de acuerdo con las disposiciones del Reglamento del
CFF (Art. 52 delRCFF) y las normas de auditoría (emitidas por el INSTITUTO
MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS, A.C.).
c) Que el C.P. emita, conjuntamente con su dictamen, un informe sobre la revisión de
la situación fiscal del contribuyente, en el que señale, bajo protesta de decir verdad,
los datos que señale el artículo 54 del RCFF.

De esta forma, resulta obvio que si no se cumplen estas tres condiciones laautoridad fiscal
pudiera presumir que dicho dictamen contiene hechos inciertos y, por consecuencia, estará
en condiciones de:

a) Imponer sanciones al C.P. que dictaminó previa revisión de sus papeles de trabajo.
b) Iniciar una auditoría directa en la empresa dictaminada que, además, pudiera
desembocar en actos de fiscalización a las partes relacionadas y terceros, con las
molestias yconsecuencias que ello significa.

4. De conformidad con lo dispuesto en los artículos 49 y 50 del RCFF, los contribuyentes
dictaminados deberán presentar, por si mismos o por conducto del dictaminador, la
siguiente documentación, entre otra:

a) Dictamen e informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente;
b) Estados financieros básicos y sus notas.

LEGISLACIÓN Y NORMATIVIDADAPLICABLE PARA LOS AUDITORES
EXTERNOS

5. De conformidad con el artículo 52 del RCFF, las normas de auditoría relativas al trabajo
profesional del dictaminador se consideran cumplidas cuando:

a) La planeación del trabajo y la supervisión de sus empleados le permitan allegarse
elementos de juicio suficientes para fundar las aseveraciones contenidas en su
dictamen;
b) Que el alcance y...