Peru

LAS EXONERACIONES Y DESGRAVACIONES TRIBUTARIAS
A LA LUZ DE LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES

Silvia Fernández Brenes
SUMARIO
INTRODUCCIÓN
I. DETERMINACIÓN CONCEPTUAL DE LA EXONERACIÓN O DESGRAVACIÓN
TRIBUTARIA.
A.- Concepto de "no incidencia"
B.- Concepto de "no sujeción"
C.- Concepto de exención
D.- Naturaleza jurídica de las exoneraciones
E.- Distinción entre exoneración y "nosujeción" tributaria
1.- Desde el punto de vista formal o de estructura de la norma
2.- Desde el punto de vista de los fines que persiguen
F.- Normas de exoneración y de "no sujeción" en las leyes tributarias
G.- Exenciones y exclusiones tributarias
H.- Exenciones e inmunidad
II. TIPOS DE EXONERACIONES Y DESGRAVACIONES TRIBUTARIAS
A.- Tipos de exoneraciones tributarias
1.- Exenciones subjetivas,objetivas y mixta
2.- Exenciones simples y complejas
B.- Técnicas desgravatorias
1.- Mínimo exento
2.- Las que operan en la base imponible: deducciones y reducciones
3.- Las que operan en el tipo de gravamen: gravamen tipo cero
4.- Otras figuras desgravatorias
III. FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL DE LAS EXENCIONES
A.- Naturaleza excepcional de la exención en el marco de los deberesconstitucionales
B.- Los principios constitucionales en materia de exenciones tributarias.
C.- Análisis de los principios constitucionales
1.- Exenciones y principio de capacidad económica
2.- Exenciones y principio de generalidad (igualdad)
3.- Exenciones y principio de progresividad
4.- Exenciones y principios de legalidad y reserva legal

CONCLUSIÓN
BIBLIOGRAFÍA

INTRODUCCIÓN
Es antigua ygeneralizada la fórmula de que el Poder Público ofrezca y facilite
auxilios y ayudas de todo tipo, específicamente de carácter económico y dinerario a los
individuos, con el fin de impulsar y estimular la realización de determinadas actividades,
estimadas de interés público, o que causen algún beneficio económico a favor de los
ciudadanos y del desarrollo (económico y social) del país1. Se trata demecanismos que
tienen como finalidad principal la promoción, fomento y desarrollo de determinadas
actividades productivas privadas de diversa índole ("cura promovendae salutis")2; tales
como la industria, el comercio, la exportación, el turismo, la agricultura, la educación, la
cultura, etc. Así, la acción de fomento debe entenderse como la acción estatal de auxilio,
impulso, promoción,desarrollo y/o incentivo de la actividad privada, tales como la
construcción de determinado tipo de vivienda –popular-, la promoción de la cultura, el
establecimiento de unidades mínimas de cultivo, la estructuración de determinada industria
en áreas determinadas, la fabricación de productos contra determinada enfermedad; y que
en todos los casos, responderá a un juicio selectivo de laAdministración, que obviamente
expresa una opción política concreta.
La acción de fomento tiene origen en la Edad Media, y se reafirma y desarrolla en el
Estado Absoluto3. Así serán básicamente los teóricos de la Ilustración los que tratarán de
sistematizar los numerosos procedimientos de estímulo y de fomento ya existentes.4
En sentido económico, el beneficio fiscal se define como la concesión de unamedida
fiscal proteccionista, que puede comprender diversas mecanismos o manifestaciones, tales
como las exoneraciones fiscales (totales o reducciones impositivas), o el otorgamiento de
1
En este sentido, la actividad de fomento es la "acción de la Administración encaminada a promover o proteger aquellas
actividades, establecimientos o riquezas debidos a los particulares y que satisfacennecesidades públicas, o que se
estiman de utilidad general, sin usar coacción, ni crear servicios públicos." MARTÍN-RETORTILLO BAQUER,
Sebastián. Derecho Administrativo Económico. I. La Ley, S.A. Reimpresión. Madrid. España. 1991. p. 440.
2
MARTÍN-RETORTILLO BAQUER, Sebastián. Op. Cit. 438.
3
Ídem.
4
Ya en esa época se comienzan a perfilar los principios rectores para la aplicación de estos...