Proporcionalidad y Equidad, Donabedian

Por proporcionalidad se entiende, aquel principio axiológico, en virtud del cual las leyes tributarias, por mandamiento constitucional, de acuerdo con la interpretación jurídica deben establecer cuotas, tasas o tarifas progresivas que graven a los contribuyentes en función de su capacidad económica y al costo en las demás cargas fiscales, es decir, afectar físicamente una parte justa y razonablede los ingresos, utilidades o rendimientos obtenidos por cada contribuyente individualmente considerado; y, distribuir equilibradamente entre todas las fuentes de riqueza existentes y disponibles, el impacto global de la carga tributaria, a fin de que la misma no sea soportada por una o varias fuentes en particular, ya que tiene relación normativa con la situación financiera de la federación,entidad federativa y municipio, en el sentido de repartir el gasto publico entre los sujetos pasivos o universo de contribuyentes.

EJEMPLO 1:

Un contribuyente que realiza simultáneamente operaciones gravadas y exentas, que además genera crédito fiscal de utilización común, vende en uno de los períodos tributarios un bien del activo fijo, que por aplicación de las normas del Art. 8°, letra m),debe gravarse con IVA.





Mes 1: Cálculo de la proporcionalidad, en el mes de Enero:


X = Op. Gravadas x 100
Op. Totales

X = 90.000 x 100 = 81,8%
110.000

81,8% es el porcentaje de IVA de utilización común que el contribuyente tendrá derecho a usar como crédito fiscal en Enero, el cual equivale a:

Crédito fiscal = 1.000x 81,8% = $818.


Mes 2: Cálculo de la proporcionalidad en el mes de Febrero donde además se vende un bien del activo fijo gravado con IVA. Debe tenerse presente que en los períodos siguientes a aquel en que se inicia el cálculo de la proporcionalidad, ésta debe calcularse acumulada, según lo dispone el Art. 43°, letra A), del D.S. de Hacienda N° 55, de 1977.


En este caso, para elcálculo de la proporcionalidad, debe considerarse la venta del activo fijo gravada con IVA, en ambos términos de la proporción, esto es, dentro de las operaciones gravadas, así como también dentro de las operaciones totales.

X = Op. Gravadas Acumuladas (Enero-Febrero)x 100
Op. Totales Acumuladas (Enero-Febrero)

X= 170.000 x 100 = 85%
200.000

85% esel porcentaje de IVA de utilización común que el contribuyente tendrá derecho a usar como crédito fiscal en Febrero, el cual equivale a:

Crédito fiscal = 700 x 85% = $595.

Mes 3: Finalmente, en el ejemplo, el cálculo de la proporcionalidad en el mes de Marzo, sería el siguiente:


X = Op. Gravadas Acumuladas (Enero-Febrero-Marzo) x 100
Op. Totales Acumuladas(Enero-Febrero-Marzo)

X = 230.000 x 100 = 76,7%
300.000

76.7% es el porcentaje del IVA de utilización común que el contribuyente tendrá derecho a usar como crédito fiscal en Marzo, el cual equivale a:

Crédito fiscal = 500 x 76,7% = $384.


EJEMPLO 2:

Un contribuyente que realiza simultáneamente operaciones gravadas y exentas, que además generacrédito fiscal de utilización común, vende en uno de los períodos tributarios un bien del activo fijo, que no se encuentra gravado con IVA, pues se vende con posterioridad al plazo establecido en el Art. 8°, letra m), del D.L. N° 825.



Mes 1: Cálculo de la proporcionalidad, en el mes de Enero:

X = Op. Gravadas x 100
Op. Totales

X = 90.000 x 100 = 81,8%110.000

81,8% es el porcentaje de IVA de utilización común que el contribuyente tendrá derecho a usar como crédito fiscal en Enero, el cual equivale a:

Crédito fiscal = 1.000 x 81,8% = $818.


Mes 2: Cálculo de la proporcionalidad en el mes de Febrero, donde además se vende un bien del activo fijo NO gravado con IVA. Debe tenerse presente que en los períodos...