PRORRATEO DE IVA

PRORRATEO DE IVA

¿En qué situaciones se debe realizar el cálculo de proporcionalidad del IVA descontable?
De conformidad con el Estatuto Tributario, el responsable del impuesto a las ventas deberá realizar el cálculo de proporcionalidad sobre el IVA que puede ser tratado como impuesto descontable, cuando se presenta alguna de las siguientes situaciones:
a) Cuando un responsable adquierebienes y servicios gravados con una tarifa superior a la tarifa a la cual debe facturar sus operaciones gravadas, se debe limitar el impuesto descontable a la misma tarifa que aplica en sus operaciones de venta (E.T., art. 485, lit. a))
b) Cuando en la adquisición de bienes y servicios que dan derecho a IVA descontable no es posible establecer su imputación directa con las operaciones gravadas,exentas y excluidas, para poder aplicar correctamente el impuesto descontable sólo a las operaciones gravadas y exentas (Las operaciones excluidas no dan derecho a IVA descontable), se debe calcular la proporcionalidad del impuesto descontable pagado por bienes y/o servicios destinados en forma indistinta también a operaciones excluidas. (E.T., art. 490)
Cálculo de proporcionalidad con relación a lastarifas diferenciales y especiales.
En el artículo 485 del Estatuto tributario, se limita el impuesto que puede ser tratado como IVA descontable, hasta la tarifa que aplica el responsable en sus operaciones de venta. Ejemplo, si la tarifa generada en una venta es del 10%, solo se puede descontar hasta el 10% del IVA pagado en sus compras de bienes y/o servicios, así se haya pagado IVA a latarifa del 16%.
Para ilustrar el cálculo de proporcionalidad cuando se realizan operaciones gravadas a tarifas diferenciales y especiales suponga que la CIA el ejemplo S.A.S tiene la siguiente información del bimestre:
 Ingresos Gravados a la Tarifa del 16% = $ 14.000.000
 Ingresos Gravados a la tarifa del 10% = $ 6.000.000
 Ingreso Total = $ 20.000.000
 Compras y Servicios Gravados al 16% =$22.000.000
 IVA pagado (transitorio) = $3.520.000
Primero se debe establecer la proporción de los ingresos gravados a las diferentes tarifas respecto a los ingresos totales:
 % Ingresos gravados al 16% (14.000.00 / 20.000.000) = 70%
 % Ingresos gravados al 10% (6.000.000/20.000.000) = 30%
Ahora, con los porcentajes anteriores se procede a determinar qué valor del IVA transitorio puede sertratado como IVA descontable y cual se debe manejar como mayor valor del costo y/o gasto.
 IVA transitorio que en proporción a las ventas gravadas al 16% se puede tratar como descontable = $3.520.000 x 70% = $ 2.464.000.
 IVA transitorio que en proporción a las ventas gravadas a la tarifa del 10% se debe limitar hasta la misma tarifa para ser tratado como descontable = $3.520.000 x 30% =1.056.000.
El valor de $ 1.056.000 corresponde entonces al IVA pagado a la tarifa del 16% que se debe limitar a una tarifa del 10% para ser tratado como descontable y la diferencia será manejada como un mayor valor del costo o gasto. El cálculo se efectúa con una sencilla regla de tres:
 ($1.056.000 / 16%) X 10% = $660.000
 Valor del porcentaje del Iva transitorio en proporción a las ventasgravadas a la tarifa diferencial (/) dividido la tarifa de IVA pagada en la compra de bienes y/o servicios (X) multiplicado por el porcentaje de la tarifa a la cual se debe limitar el IVA descontable = Valor del Impuesto Descontable.
Una vez realizado el cálculo de proporcionalidad se tiene un IVA descontable por valor de $3.124.000 (2.464.000 + 660.000) y un IVA transitorio que debe ser llevado comomayor valor del costo o gasto por $ 396.000 (3.520.000 – 3.124.000)
En el caso de las ventas exentas (gravadas a la tarifa cero), no hay límite, lo que quiere decir que se puede descontar la totalidad del impuesto sin importar la tarifa pagada en las compras y/o gastos.
Cálculo de proporcionalidad cuando los bienes y servicios se destinan indistintamente a operaciones gravadas, exentas y...