Reorganización sociedades impuesto a las ganancias

Reestructuraciones empresariales libres de impuestos. Parte 1
Autor: Dr. Cp. Nicolás Rubiolo
Universidad Austral. Facultad de derecho. Especialización en derecho tributario. Tesis.
Reestructuraciones empresariales libres de impuestos.
I – Generalidades

Durante la vida económica de las empresas muchas veces por diversas razones necesitan actuar en conjunto o simplemente, complementarse oasociarse.
De los ciclos económicos surgen para las empresas, posibilidades de crecer, o de emprender nuevos proyectos para los cuales deben modificar su estructura societaria o implementar cambios en la composición de su capital.
Ello en virtud de posicionarse en situaciones de ventaja con respecto a competidores o solamente por una cuestión de disminución de costos.
En otros casos, lasempresas deciden combinarse entre si por razones estratégicas de producción, es decir, en busca de integraciones en la actividad económica de manera vertical u horizontal, con el propósito de eliminar variables que no dependen de la empresa misma y que muchas veces, aportan incertidumbre.
Tal situación es muy común en aquellas empresas cuyos procesos de producción son complejos o en el caso decomercializadoras que tienen en común importantes contratos de provisión que deben ser cumplidos en tiempo y en forma.
Transformaciones, escisiones, fusiones, entre otras operaciones que traen consigo siempre transferencias en la titularidad del capital, de bienes y por ende, en la mayoría de los casos, la realización de hechos imponibles, involuntarios por cierto. Objetivamente, el impuestodeterminado afecta el principio de neutralidad pudiendo impedir operaciones que, en su ausencia, serían rentables y permitirían a las partes mejorar su situación competitiva1
De todas aquellas hipotéticas situaciones, se desprende la necesidad de contar con un marco jurídico que contemple dichas alternativas como no gravadas, ya que muchas veces, se están realizando hechos imponibles y. como consecuenciade ello, se genera la obligación de ingresar un tributo.
En adición, estas normas tienen que dar al contribuyente una previsibilidad tal que le permita planificar sus estrategias comerciales con un concreto grado de certeza.


II – Marco conceptual. Propósito del instituto.

La normativa legal del instituto reorganización de sociedades se encuentra en la Ley de Impuesto a las Ganancias, ensus artículos 77, 78 y 105 a 109 del decreto reglamentario. Asimismo, la resolución general vigente de AFIP-DGI es la 2513.
Las reorganizaciones pueden ser aglutinantes o divisivas, provocando consecuencias tributarias en función de las operaciones que originan2. Ello, encuentra su denominación como tal ya que las dos principales formas de reorganización son a través de las fusiones y lasescisiones. Consecuentemente, tenemos otros tipos de operaciones que son variantes e incluso combinaciones de las antes mencionadas.
El objetivo del instituto se puede fundar en los conceptos de eficiencia económica, evitar gravar ganancias no realizadas, evitar maniobras evasivas y el principio de neutralidad en la imposición3.

II.1 Eficiencia económica

Las sociedades, siempre necesitan laposibilidad de cambiar y adaptarse ante los distintos escenarios que impone la economía mundial y su repercusión en las distintas industrias. Las empresas necesitan un marco legal flexible, que les permita, en caso de requerirlo, optimizar sus recursos tanto humanos como económicos y por ende, en algunos casos, necesitarán concentrarse y en otros decidirán separarse y reducir sus estructuras.
Todasellas, alternativas al fin, representan una decisión en función de una eficiencia económica que busca el ente para cumplir con su objetivo, que es el fin de lucro.

II.2 Gravabilidad de las ganancias no realizadas

Es de interés del Estado que los tributos no interfieran en las reorganizaciones de empresas y es por ello que la Ley Argentina ha creado este régimen para eliminar el obstáculo del...