REPERCUSIONES EMPRESARULES DE EA EVALUACIBN DEL CONTROL INTERNO REALIZADA POR AUDITORES INDEPENDIENTES

REVISTA ESPANOLA DE FINANCIACIÓN Y CONTABILIDAD
Vol. IX, n. 31
enero-abril 1980
pp. 107-124

REPERCUSIONES EMPRESARULES
DE EA EVALUACIBN DEL CONTROL
INTERNO REALIZADA POR
AUDITORES INDEPENDIENTES
Por
JosÉ MAR~A
BoVÉ MONTERO
Censor Jurado de Cuentas

SUMARIO:
1. Introducción.-2. ¿Qué es el control interno?-3. Información, protección y control,
tres principios fundamentales paraayudar a la gestión de la empresa.4. Cómo conseguir
un adecuado método de control interno: 4.1. Plan de organización. 4.2. Autorizaciones
y procedimientos de contabilización. 4.3. Deberes y funciones de los departamentos administrativos. 4.4. Calidad del personal.-5. El control interno y el auditor independiente.6. De qué forma actúa el auditor sobre el control interno: 6.1. El cuestionario decontrol
interno. 6.2. Los flujogramas: 6.2.1. Preparación de flujogramas; 6.3. Los memorándums
o notas explicativas.-7. Revisión del control interno.-8. Evaluación del control interno.9. La carta de recomendaciones.-10. Ejemplo de carta de recomendaciones.

J. M. Bové Montero: Repercusiones empresariales de la evaluación

La auditoría externa tiene como principal
objetivo la emisión de unaopinión sobre la
razonabilidad de las cifras que muestran los
estados financieros; además, el auditor emite normalmente una carta de recomendaciones que incluye sugerencias y consejos destinados a mejorar el sistema de control
interno de la Sociedad.
En términos comparativos, observamos
que el informe de auditoría, tal como su
nombre indica, se limita a informar sobre
las cifras de los estadosfinancieros, mientras que la carta de recomendaciones realiza,
a nuestro punto de vista, una labor más
constructiva para la Sociedad a nivel de organización y control. Es ahí donde radica
la cuestión, informar meramente sobre las
cifras a los accionistas o ir más allá, es decir, emitir una carta de recomendaciones que
permita al Director de la Sociedad obtener
unos servicios constructivosde expertos respecto a mejoras del control interno.
Pensamos que, sin tener presente la obligación profesional que tiene el censor de informar sobre el resultado de la evaluación
del control interno de la sociedad en la que
actúa, debe de existir un interés, éste mucho
más profesional si cabe, encaminado a proporcionar al cliente el mejor servicio posible, aunque en este empeño se resienta elpresupuesto de auditoría. De esta manera,
el hombre de empresa conocerá de la necesidad de la auditoría, no como una exigencia
legal, no como una justificación de su gestión ante terceras personas o accionistas, sino
como una ayuda eficaz y constructiva para
mejorar sus sistemas administrativos.

2. LQUÉ ES EL CONTROL INTERNO?

.
O
El Statement y Auditing Standard n 1
define el controlinterno de la siguiente manera :

109

El control interno comprende el plan de
organización y los métodos adoptados en un
negocio para salvaguardar los activos, comprobar la corrección de sus registros de contabilidad, promover la eficiencia operacional
y fomentar las normativas empresariales establecidas. Esta definición es seguramente
más amplia que el sentido que normalmente
seatribuye al término control interno, resumiéndola, podríamos decir que el control interno es el medio por el que la gerencia obtiene la información, protección y control
suficientes para operar satisfactoriamenteuna
empresa.
La importancia del control interno en el
trabajo del auditor independiente queda enumerada en el segundo standard de auditoria,
que dice:
Se debe realizar una comprobación yevaluación del control interno existente en una
empresa, en orden a determinar los procedimientos de auditoría más idóneos a aplicar.
El concepto de control interno ha ido evolucionando gradualmente a través de los
años. En nuestro país esta evolución ha venido distanciada en el tiempo por un conglomerado de circunstancias que no corresponde enumerar en este trabajo; sin embargo,
la empresa, y...