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Registro contable del IVA

Para todo lo expuesto anteriormente, en el PGC se desarrollan una serie de cuentas en el subgrupo 47, «Administraciones Públicas», que registran el IVA soportado y repercutido, así como la posición acreedora o deudora del empresario o profesional frente a la Hacienda Pública.
 
4700 Hacienda Pública, deudor por IVA.
472 Hacienda Pública, IVA soportado.
4750Hacienda Pública, acreedor por IVA.
477 Hacienda Pública, IVA repercutido. |
 
7.1. IVA soportado en operaciones interiores
Se entiende por IVA soportado el que pagará la empresa a los proveedores por los bienes o servicios adquiridos en el mercado interior o, directamente, a la Hacienda Pública, en las importaciones.
Se pueden presentar los siguientes supuestos:
7.1.1. Operaciones decirculante
El IVA se contabiliza siempre que se registren cargos en las cuentas de gastos contenidas en los subgrupos 60, «Compras» y 62, «Servicios exteriores». El devengo del impuesto es independiente de que la operación sea al contado o a crédito. Los asientos tipo serán:
 
Concepto | Debe | Haber |
Compras de... (60) |   |   |
Hacienda Pública, IVA soportado (472) |   |   |Tesorería (57)
o
Proveedores (400) |   |   |
Servicios exteriores (62) |   |   |
Hacienda Pública, IVA soportado (472) |   |   |
Tesorería (57)
o
Acreedores por prestaciones de servicios (410) |   |   |
 
EJEMPLO 1
Se compran mercaderías a crédito por importe de 10.000 u.m.
 
Concepto | Debe | Haber |
Compras de mercaderías (600) | 10.000 |   |
Hacienda Pública, IVA soportado(472) | 1.600 |   |
Proveedores (400) |   | 11.600 |
 
 
EJEMPLO 2
Compra de materias primas por importe de 50.000 u.m. Los transportes de la compra a nuestro cargo ascienden a 3.000 u.m. Se paga la operación a través de talón bancario.
 
Concepto | Debe | Haber |
Compras de mercaderías (600) | 53.000 |   |
Hacienda Pública, IVA soportado (472) | 8.480 |   |
Bancos, c/c a lavista (572) |   | 61.480 |
 
 
Operaciones de compra con pago anticipado
En estos casos, el IVA se devenga en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos:
 
Concepto | Debe | Haber |
Anticipos a proveedores (407) |   |   |
Hacienda Pública, IVA soportado (472) |   |   |
Tesorería (57) |   |   |
 

EJEMPLO 3
 
Se ha anticipado a unproveedor la cantidad de 100.000 u.m., en concepto de a cuenta de futuras compras.
 
Concepto | Debe | Haber |
Anticipos a proveedores (407) | 100.000 |   |
Hacienda Pública, IVA soportado (472) | 16.000 |   |
Bancos, c/c a la vista (572) |   | 116.000 |
 
Cuando se realice la compra y se compense el anticipo:
 
Concepto | Debe | Haber |
Compras de mercaderías (600) | 100.000|   |
Anticipos a proveedores (407) |   | 100.000 |
 
 
Transportes
Los transportes de compras se contabilizan como mayor importe de la compra, formando parte de la base imponible del IVA.
 
EJEMPLO 4
Se adquieren mercaderías por 200.000 u.m., pagándose al contado. Los transportes de la compra, que son a nuestro cargo, ascienden a 10.000 u.m.
 
Concepto | Debe | Haber |
Comprasde mercaderías (600) | 210.000 |   |
Hacienda Pública, IVA soportado (472) | 33.600 |   |
Caja, euros (570) |   | 243.600 |
 
 
Los transportes de ventas y cualesquiera otros gastos anejos a una operación de venta se registran mediante la cuenta de gastos que corresponda, que constituirá la base imponible del correspondiente IVA soportado.
 
EJEMPLO 5
Se venden productos terminados,con unos gastos de transporte a nuestro cargo por 10.000 u.m., que se pagan mediante transferencia bancaria.
 
Concepto | Debe | Haber |
Transportes (624) | 10.000 |   |
Hacienda Pública, IVA soportado (472) | 1.600 |   |
Bancos, c/c a la vista (572) |   | 11.600 |
 
 
Devoluciones de compras
Las devoluciones de remesas a los proveedores, bien sea por incumplimiento de las...