Dialnet ReflexionesSobreLaNaturalezaYLosOrigenesDeLaContab 1281684

Pecvnia, 1 (2005), pp. 93-124

Reflexiones sobre la naturaleza y los orígenes de la
contabilidad por partida doble

Esteban Hernández Esteve

Este trabajo tiene por objeto exponer
algunas reflexiones personales del autor sobre
la naturaleza y los orígenes de la contabilidad
por partida doble. Se ha escrito y discutido
mucho sobre esta cuestión, pero no parece que se
haya llegado a conclusionesclaras y terminantes.
Así, al hablar de su naturaleza se mezclan
conceptos, requisitos formales e instrumentos,
formando un totum revolutum. Por otra parte,
al tiempo que se esgrimen como definitorios los
requisitos y características explicados por Luca
Pacioli en su Tractatus Particularis de Computis
et Scripturis, se acepta generalmente que la
contabilidad por partida doble surgió en algún
momentodel siglo XIII, y se afirma que, en
cualquier caso, la primera contabilidad llevada
con certeza por partida doble fue la de los
Massari de Génova en 1340. Sin embargo, Pacioli
prescribe que la partida doble debe llevarse
mediante dos libros, el Diario y el Mayor, y el
primer Libro Diario conocido es el de Andrea
Barbarigo del año 1430. No se han encontrado

This paper intends to expose somepersonal reflections of the author on the nature
and the origins of double-entry accounting. It has
been written and discussed a lot on this item, but
it does not seem that clear and final conclusions
have been reached. When speaking of its nature,
concepts, formal requirements and instruments
are mixed, forming a totum revolutum. On the
other hand, at the same time as the requirements
andcharacteristics explained by Luca Pacioli in
his Tractatus Particularis de Computis et Scripturis
are considered as distinctive features of doubleentry accounting, it is generally accepted that
this system arose at some moment of 13th century,
and further affirmed that, in any case, the first
accounting kept with certainty by double-entry
was the one of the Massari of Genoa in 1340.
Nevertheless, Pacioliprescribes that double-entry
must be kept by means of two books, the Journal
and the Ledger. The first known Journal is that of
Andrea Barbarigo of year 1430. No previous Journals
have been found, nor it seems that they have

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Reflexiones sobre la naturaleza y los orígenes de la contabilidad por partida doble

Diarios de fecha anterior, ni parece que hubieran
existido desde muchos años antes y,ciertamente,
los Massari no llevaban Libro Diario. Todos estos
hechos le inducen al autor a preguntarse si no
es tiempo ya de plantearse una reconsideración
general del tema. Entre tanto llega ésta, el
autor se permite resumir, provisionalmente y
sin ánimo de exhaustividad, las principales
condiciones que a su juicio definen y caracterizan
la naturaleza y la práctica de la contabilidad
por partidadoble.

existed, at least not since many years before. In
any case, the Massari did certainly not keep a
Journal. All these facts induce the author to ask
himself whether it is not already time to make a
general reconsideration of the subject. While this
reconsideration arrives, the author does allow
himself to summarize, provisionally and without
any spirit of exhaustiveness, the main conditionsthat in his opinion define and characterize the
nature and the practice of the double-entry
accounting.

Palabras clave: Historia de la contabilidad,
orígenes de la contabilidad por partida doble,
libros de cuentas, contabilidad medieval.

Key words: Accounting history, origin of doubleentry accounting, account books, medieval
accounting.

1. INTRODUCCIÓN: NATURALEZA Y CARACTERÍSTICAS DE LA
PARTIDADOBLE. ALGUNAS OPINIONES AUTORIZADAS
El tema de la naturaleza y orígenes de la contabilidad por
partida doble ha sido una de las cuestiones más debatidas y estudiadas
desde los inicios del interés por conocer la historia de la disciplina, allá
por la postrimerías del siglo XIX, hasta bien entrado el último tercio del
siglo XX. Todavía hoy se siguen produciendo algunos trabajos sobre el
tema, a...