AEC 2 Impuesto Sociedades 1

Rafael Rojas Moreno
AEC nº 2 Impuesto sobre Sociedades
A)
Analizamos a continuación la consulta de DUDAS SOCIETARIAS S.A. respecto a
la posibilidad de deducir los gastos financieros por adquirir una serie de
participaciones sociales de la entidad CHOLLO S.A., que representan
aproximadamente el 36,22 por 100 de su capital social.
Tras la reforma introducida por el Real Decreto-Ley 12/2012, el art.20 del
TRLIS impone una limitación a la deducibilidad de los gastos financieros de
forma genérica a cualquier empresa, forme parte de un grupo o no, a partir del
1 de enero de 2012.
Con carácter general, los gastos financieros netos de cualquier empresa, o
grupos de empresas, serán deducibles con el límite del 30 por ciento del
beneficio operativo del ejercicio.
Se entenderá por gastosfinancieros netos el exceso de gastos financieros
respecto de los ingresos derivados de la cesión a terceros de capitales propios
devengados en el período impositivo, excluidos aquellos gastos a que se refiere
la letra h) del apartado 1 del artículo 14 de esta Ley
Pero, en todo caso, serán deducibles gastos financieros netos del período
impositivo por importe de 1 millón de euros. Es decir, no opera lalimitación del
30 por ciento del beneficio operativo del ejercicio si los gastos financieros no
superan el importe de 1 millón de euros.
Los gastos financieros netos no deducidos en el ejercicio se podrán deducir en
los 18 años siguientes inmediatos y sucesivos, conjuntamente con los del
periodo impositivo correspondiente, con el límite del 30 % del beneficio
operativo de cada año. Surgiendo de estemodo una diferencia temporaria
positiva entre la contabilidad y la fiscalidad que puede dar lugar al nacimiento
de la cuenta 4740 Activos por diferencias temporarias deducibles, por el efecto
impositivo (tipo impositivo por los gastos financieros no deducibles).
Igualmente, hay que tener presente que el Real Decreto-Ley 12/2012 introduce
otra limitación a la deducibilidad de los gastosfinancieros.Con efectos para los
periodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2012, se establece una
nueva letra (h) en los gastos no deducibles contemplados en el art. 14.1 del
TRLIS.
De este modo el art. 14.1h), establece que, no serán deducibles los Gastos
financieros que correspondan a deudas con entidades del grupo destinadas a la
adquisición, a otras entidades del grupo, de:

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participaciones en el capital de cualquier tipo de entidades, o a
la realización de aportaciones en el capital o fondos propios de otras
entidades del grupo.

Y es así, Salvo que se acrediten que existen motivos económicos válidos.

Al aplazar el pago de parte del precio de las participaciones adquiridas a la
entidad CHOLLO S.A., que representan aproximadamente el 36,22 por 100 desu capital social, se contabilizará una deuda en el pasivo de la entidad DUDAS
SOCIETARIAS S.A. con CHOLLO S.A.
A partir de la adquisición de estas participaciones, que representan
aproximadamente el 36,22 por 100 del capital social de CHOLLO S.A. tendrán la
consideración de grupo de empresa en los términos del art. 42 Código de
Comercio.
No obstante, DUDAS SOCIETARIAS S.A. sí podrá proceder a ladeducibilidad de
dichos gastos financieros, y es así dado que la limitación del art. 14.1 h) solo
operaría en el caso de que la adquisición originara una deuda con entidades que
ya fueran parte del grupo. Sí tendrá que tener en cuenta el límite a la
deducibilidad de gastos financieros que establece el art. 20 del TRLIS.

B)
En el proceso de modernización para instalar un nuevo sistema informáticopara la facturación, consistente en la digitalización de las facturas a
proveedores y demás justificantes, la entidad consulta la validez fiscal y legal
de dichos documentos digitalizados y la posibilidad de prescindir de ellos.
Tanto en la Ley General Tributaria como en la Ley del Impuesto sobre el Valor
Añadido, en sus artículos 29 apartado 2 letra e) y 165 apartado dos
respectivamente se...