Aplicaciones contables y tributarias

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Trabajo aplicaciones

Contables y tributarias

Tema: Diferencias contables y tributarias de la depreciación

I.- Concepto de Depreciación:

La depreciación es la pérdida de valor que sufren los bienes del Activo Fijo, a excepción de los terrenos, por el desgaste debido a su utilización, o bien, a razones de obsolescencia por el transcurso del tiempo.

La depreciación entérminos generales se divide en dos tipos

• Depreciación Normal (contable)
• Depreciación Acelerada (tributaria)

Depreciación Normal:

Se refiere a aquel método en el cual se imputa una cantidad a gastos en forma anual año tras año hasta agotarse totalmente la vida útil del bien correspondiente. Cabe señalar que para el cálculo de la depreciación los bienes deben primero corregirsemonetariamente de acuerdo a lo previsto en el artículo 41 de la Ley de la Renta.

Depreciación Acelerada:

A través de este tipo de depreciación, se autoriza imputar a resultados anualmente una cuota de depreciación incrementada tres veces. Lo que se consigue con esto es imputar mayores valores por depreciación en los primeros años de vida del bien. Desde luego, esto acarrea un beneficiotransitorio mientras se absorbe el costo del bien en los primeros años, ya que posteriormente debe agregarse a la Renta Líquida Imponible la depreciación normal como un gasto rechazado, no afecto al artículo 21 (diferencia temporal que genera un pasivo por Impuestos Diferidos).
La propia resolución N° 43 del año 2002 se encarga de señalar para los bienes la vida útil normal y la depreciaciónacelerada con los años respectivos.

Ejemplo Depreciación

Una empresa constructora compra una Tolva el 1 de Enero 2007, mes en el cual es puesta en funcionamiento.

Antecedentes adicionales:

Vida útil normal : 8 años
Vida útil acelerada : 2 años
Valor del bien : 100.000.000 (valor que tiene incorporada la corrección monetaria
para el cálculo de ladepreciación anual)
Supuesto : El resultado de la empresa es de 60.000.000 al 31 de Diciembre de
2007 (sin considerar la depreciación)

Calculo Depreciación Normal

100.000.000 x 12 (meses en uso de ene a dic) = 12.500.000 depreciación del periodo
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Determinación del Impuesto Primera Categoría

Resultado de la Empresa al 31 dic 2007 60.000.000
Menos(depreciación normal) (12.500.000)
Renta Liquida Imponible 47.500.000 x 17% = 8.075.000
Impuesto Determinado 8.075.000

Calculo de la Depreciación Acelerada

100.000.000 x 12 (meses en uso de ene a dic) = 50.000.000 depreciación del periodo
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Determinación del Impuesto Primera Categoría

Resultado de la Empresa al 31 dic 2007 60.000.000
Menos (depreciaciónnormal) (50.000.000)
Renta Liquida Imponible 10.000.000 x 17% = 1.700.000
Impuesto Determinado 1.700.000

La depreciación acelerada genera una diferencia temporal de tipo imponible, o sea, un pasivo por impuestos diferidos, ya que cuando ésta se termine la depreciación normal deberá ser agregada a la Renta Líquida Imponible como un gasto rechazado.
Se debe provisionar el impuesto deprimera categoría por el siguiente valor:

Impuesto Renta 8.075.000
Provisión Impuesto Renta 1.700.000
Impuesto Diferido (Pasivo) 6.375.000

Este asiento se repite para el año 2009 que es cuando termina la depreciación acelerada.

A contardel año 2009 y hasta el 2014 el asiento por depreciación es el siguiente:

Utilidad del ejercicio 47.500.000
Mas (Depreciación Normal) 12.500.000
Renta Liquida Imponible 60.000.000 x 17% = 10.200.000
Impuesto Determinado 10.200.000

Impuesto Renta...
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