Arbitraje internacional

EL ARBITRAJE INTERNACIONAL TRIBUTARIO Y LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION SUSCRITOS POR EL PERU *
A. Marco Chávez Gonzáles*
El Perú ha suscrito con los países de Suecia, Chile y Canadá convenios para evitar la doble tributación1. Estos convenios reconocen el sometimiento de las controversias tributarias surgidas por la interpretación del convenio a un procedimiento amistoso entrelas Administraciones Tributarias.
Este articulo tiene por objeto dar a conocer las limitaciones del procedimiento amistoso previsto en los CDI suscritos por el Perú y justificar la necesidad del arbitraje tributario internacional y su aplicación obligatoria cuando el procedimiento amistoso entre las administraciones tributarias no resuelva el caso.
1. Problemas de doble tributación
Este problemasurge cuando dos Estados consideran que les pertenece el primer derecho de gravar un flujo de renta2.
Estos conflictos se pueden resumir en tres categorías3:
Conflictos de doble imposición | Categoría 1 | Categoría 2 | Categoría 3 |
| Fuente/fuente | Fuente/residencia | Residencia/residencia |
| Dos Estados creen que la renta se origina dentro de su territorio | El país de residencia no aceptael crédito por el impuesto pagado en el país de fuente. | Una persona natural domicilia por tiempo prolongado en dos países.Un Estado considera como residencia de la corporación su lugar de constitución y el otro Estado donde tiene su gerencia. |
También, el tema de los precios de transferencia sobre bienes, servicios o préstamos puede originar conflictos entre las Administraciones Tributarias delos Estados parte del Convenio, cuando las empresas manipulan su renta en función a precios de transferencia, y luego un Estado ajusta su renta y el otro no lo reconoce4.
La finalidad de estos Convenios es evitar esos tipos de conflictos, sin embargo, estos pueden surgir por diferencias de interpretación y de aplicación de los artículos del Convenio5 originadas por la interrelación entre las normasdel CDI y las normas fiscales de un Estado6, resultando en una gran carga para el contribuyente y frecuentemente un tipo de doble tributación7.
Actualmente en los Convenios para evitar la doble tributación suscritos por el Perú y los que están en negociación se contempla el procedimiento amistoso fundamentalmente como mecanismo para resolver estas posibles controversias y de forma casi simbólicael arbitraje internacional, la cual consideramos debe ser obligatoria.
2. El procedimiento amistoso.-
Es un mecanismo a través del cual los Estados contratantes resuelven de común acuerdo los conflictos interpretativos y de aplicación que el Convenio pueda originar cuando un contribuyente reclama de la imposición tributaria aplicada por la autoridad fiscal8.
El artículo 25 del Modelo de Conveniode 1977 reconoce que las autoridades competentes pueden directamente resolver las dudas o desacuerdos que surjan de la interpretación y aplicación del convenio y el comentario a este articulo expresa que esto es lo máximo que los Estados están preparados para aceptar9.
De otro lado, la Cámara de Comercio Internacional propone reformar el procedimiento amistoso e impulsar el arbitraje debido a suslimitaciones desde 1984.
2.1. Limitaciones del procedimiento amistoso o mutuo acuerdo10:
1- No garantiza que el procedimiento sea iniciado por las autoridades fiscales ante el reclamo del contribuyente, ya que ello depende del poder discrecional de la autoridad fiscal, pues será ella quien calificara si la reclamación le parece fundada.
Al respecto, en el Convenio suscrito con Canadá y Chile seexpresa "La autoridad competente a que se refiere el párrafo 1, si la reclamación le parece fundada y si no puede por si misma encontrar una solución satisfactoria, hará lo posible por resolver la cuestión mediante un procedimiento de acuerdo mutuo con la autoridad competente del otro Estado Contratante, a fin de evitar una imposición que no se ajusta a este Convenio11".
2.- Tampoco asegura la...