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CO N R E S P E C TO A L IM P U E S TO S O B R E LA RE N TA (ISR) E N LO PA RT I C U LA R,Y
D E TO D A LA M AT E R I A T R I BU TA R I A E N LO G E N E RA L, LO S CO N T R I BU Y E N T E S
E S T Á N O B L I G A D O S A LA D E T E R M I N AC I Ó N Y PAG O D E L I M P U E S TO U N A V E Z
T E R M I N A D O E L E J E RC I C I O F I S CA L, CO N A LG U N A S E XC E P C I O N E S.
in embarg o, losre q u e ri m i e ntos monetarios de
la Hacienda Pública no pueden espe rar hasta el
c i e rre del ejercicio sin recibir prev i a m e nte algún
d i n e ro.Por ello,esta necesidad monetaria anticipada es la
j u s t i f i cación misma de la ex i s tencia y la obligato riedad de
que los co nt ri b u ye ntes efe ctúen pagos provisionales a
c u e nta del impuesto del ejerc i c i o.
La importancia que los pagos provisionales tienen
p a ra la Hacienda Pública es incuestionable. Por ello, e n
el ámbito de sus funciones, t a nto el Poder Ej e c u t i vo
como el Le g i s l at i vo han trabajado con especial énfasis
s o b re este te m a , a efe cto de no dejar una sola po s i b i l idad para que los co nt ri b u ye ntes puedan evitar esto s
pagos ant i c i p a d o s.
Al respecto, la Leydel ISR especifica con precisión
mecánica, procedimientos, términos, formas, periodicidad y obligatoriedad, para los pagos provisionales de
este impuesto. En términos generales, la totalidad de
los contribuyentes del ISR están obligados a efectuar
estas remesas periódicas de dinero, en tanto el año fiscal termina.
El procedimiento para la determinación de los pagos
p rovisionales varíasegún el co nt ri b u ye nte, pe r s o n a
moral o física, actividad y periodicidad con la que el
ingreso mismo se obtenga.
Así,tales pagos se calculan aplicando el coeficiente de
utilidad, o bien una retención al ingreso bruto o neto,
con una tarifa o tasa fija,según sea el caso.
Las personas morales del título II de la ley del ISR efectúan pagos provisionales mensuales. El artículo 14
e s t ab l e ce el proce d i m i e nto para su dete rm i n a c i ó n ,
requiriendo, entre otros, de dos elementos característicos y básicos de estos enteros parciales: los ingresos
nominales y el coeficiente de utilidad.
El coeficiente de utilidad es fundamentalmente un
factor a través del cual se obtiene “el margen de utilidad
fiscal” del o los ejercicios anteriores del contribuyente.
Este factorpretende estimar, objetivamente, para cada
peso de ingreso, a cuánto ascenderá la utilidad fiscal al
término del ejercicio, de tal suerte que los pagos provisionales sean proporcionales al ISR anual.
Para la determinación del coeficiente de utilidad se
requiere de la utilidad o pérdida fiscal, adicionada o
disminuida con el importe de la deducción inmediata y
de los ingresos nominales.Ahora bien, para calcular los pagos provisionales, la
mecánica establecida consiste en multiplicar los ingresos nominales por el coeficiente de utilidad, disminuir
las pérdidas fiscales amortizables si las hubiere y aplicar
al resultado la tasa de ISR vigente.
S28 Intelegis Empresarial • Junio 2004
Fiscal
En ese orden de ideas, es evidente que los ingresos
nominales y el coe f i c i e nte deutilidad están
estrechamente vinculados:
Ambos son elementos indispensables en la determinación del pago provisional.
Los ingresos nominales son básicos para la obtención del coeficiente de utilidad.
¿Qué son los ingresos nominales?
Co n s t i t u yen una va ri a nte del ingreso acumulable. S u
co n ce p to se incluyó por pri m e ra vez en 1990 y su finalidad fue la de simplificar la determinación del pago prov i s i o n a l ,c reando para ello un apartado de ingresos que
no re q u i ri e ra del cálculo mensual de los co m po n e nte s
i n f l a c i o n a ri o s.
Por ello, se estableció que los ingresos nominales
serían los mismos ingresos acumulables sin efe ctos inflacionarios —interés acumulable y ganancia inflacionaria— a los cuales se sumarían los
i nte reses devengados a...