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Régimen de percepciones del IGV



1. La percepción en las operaciones de venta
Consulta
Una empresa ha sido designada agente de percepción desde el año 2006 hasta la actualidad. El 10.01.14 adicionó como actividad económica secundaria la venta de combustible.
Al respecto, nos realiza la siguiente consulta:
¿La venta de los combustibles se encuentra sujeta a percepción?
Respuesta:
Parapoder responder la consulta, es necesario realizar una breve referencia de algunos aspectos relevantes.
Tal como lo indicamos: “La percepción es un mecanismo por el cual el vendedor de bienes muebles designado como agente de percepción cobra un importe adicional al precio de venta fijado por las partes.
El comprador se encuentra obligado a pagar el precio de venta acordado con su proveedor,pero además el importe de la percepción por la adquisición de los bienes que ha efectuado, el cual constituye un adelanto del IGV que se devengará con ocasión de la futura venta que realice dicho cliente a tercero”1.
El Régimen de percepciones del IGV, aplicable a las operaciones de venta gravadas con el IGV de los bienes señalados en el Apéndice 1 de la Ley N° 29173, es un mecanismo por el cual elagente de percepción cobra por adelantado una parte del IGV que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto.
El agente de percepción entregará a la Sunat el importe de las percepciones efectuadas. El cliente está obligado a aceptar la percepción correspondiente.
Este régimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectasdel IGV
La percepción tiene como fundamento la presunción de que el comprador-cliente realiza ventas como sujeto del IGV, y, en esa medida, el pago adelantado del IGV por esa futura venta está justificado con un mecanismo de combate contra el fraude y evasión fiscal que permite asegurar la vigencia del principio de igualdad en materia tributaria.
El 23 de diciembre de 2007, se publicó la Ley Nº29173, que entró en vigencia el 1 de enero de 2008. Esta norma establece el marco normativo del Régimen de percepciones del IGV y recoge los aspectos esenciales de los regímenes ya vigentes.
El Tribunal Constitucional ha reconocido a la percepción como un pago adelantado del IGV, cuya finalidad es asegurar el cobro del Impuesto que se generará en la futura venta.
Adicionalmente, este colegiado,indica que se trata de un mecanismo de recaudación, pero al mismo tiempo agrega que cumple un fin extrafiscal.
1. Relaciones jurídicas generadas
a. La relación jurídica entre el agente de percepción y el contribuyente. Se materializa en el cobro de un montoadicional, en el marco de una relación jurídica de carácter contractual, que viene a ser una relación de compraventa de bienes muebles.
b.La relación jurídica entre el Estado y el contribuyente que soporta la percepción del impuesto. El contribuyente tiene derecho a aplicar el monto de la percepción sufrida como crédito contra el IGV.
c. La relación jurídica entre el agente de percepción y el Estado. El agente de percepción es el único responsable frente al fisco cuando efectúa la percepción y es responsable solidario cuando no secumple con la percepción correspondiente.
2. Operaciones a las que se debe aplicar la percepción
Este régimen es aplicable a las operaciones de venta de bienes gravadas con el IGV señaladas en el Apéndice 1 de la Ley Nº 29173.
3. Oportunidad de la percepción
La percepción debe realizarse en el momento en que se realice el cobro total o parcial del precio, en proporción al importe cobrado, conprescindencia de la fecha en que se realizó la operación gravada con el IGV; es decir, laobligación legal se genera en función del pago de la contraprestación, sin considerar la fecha en que se generó la obligación tributaria del IGV.
4. Monto de la tasa de percepción
El artículo 10º de la Ley Nº 29173 establece que el importe de la percepción del IGV se determina aplicando al precio de venta...