Codigo fiscal de la federacino

Introducción
En el presente trabajo me referiré al estado que guardan los Tratados para Evitar la Doble
Tributación que ha celebrado México con otros Estados y que se encuentran surtiendo sus
efectos, exclusivamente en relación a los artículos donde se encuentran regulados los
principales ingresos que provocan la retención del impuesto sobre la renta y que en
consecuencia se traducen ensituaciones más ventajosas de tributación para los residentes
en el extranjero a las que establece la Ley del Impuesto sobre la Renta. También
analizaré el capítulo de dividendos, aún cuando en la Ley Mexicana ya no existe retención
sobre su pago a los no residentes por concepto de dicho ingreso, pero continúa siendo
importante el tema para efectos de residentes en México a quienes les pagandividendos
sociedades residentes en algún país que tenga Tratado celebrado con México.
Los artículos de los Tratados que serán analizados son los que se refieren a los siguientes
rubros:
a) Dividendos (artículo 10)
b) Intereses (artículo 11)
c) Regalías (artículo 12)
d) Ganancias de Capital en lo relativo a enajenación de acciones (artículo 13).

I. DIVIDENDOS
(ARTICULO 10)
A) Modelo de laOCDE
1) Estado que puede gravar
Los ingresos por dividendos se encuentran regulados en el artículo 10 del Modelo
de Tratado de la OCDE y en el mismo se señala que los ingresos por dividendos
pueden ser gravados, tanto en el Estado de residencia de quien los recibe, como en
el Estado de la fuente de riqueza.
2) Tasa del impuesto
El estado de la fuente, no puede gravarlos con un impuesto queexceda de los
siguientes porcentajes:
a) 5% del importe del dividendo si el beneficiario efectivo es una empresa
(excluidas las sociedades de personas) que detente al menos el 25% del capital
de la empresa que pague los dividendos.
La razón por la cual se excluye a las sociedades de personas, obedece al hecho
de que en muchos Estados dichas sociedades carecen de personalidad jurídica,
y enconsecuencia, al ser transparentes los contribuyentes son los socios.
b) 15% del importe del dividendo en los demás casos.
3) Concepto de dividendo
Conforme al Modelo, los dividendos se definen como los rendimientos de las
acciones o bonos de goce, de las partes de minas, de las partes de fundador u
otros derechos, excepto los de crédito, que permitan participar en los beneficios, así
comolos rendimientos de otras participaciones sociales, sujetas por la legislación
del Estado del que la sociedad que hace la distribución sea residente al mismo
régimen fiscal que los rendimientos de las acciones.
La definición anterior, con algunas variantes, es la que se recoge en la mayoría de
los Tratados celebrados por México.

3) Concepto de dividendo
La definición de dividendo contenidaen el Tratado es la siguiente “significa los
rendimientos de las acciones u otros derechos, excepto los de crédito, que permitan
participar en los beneficios, así como las rentas de otras participaciones sociales
sujetas al mismo régimen fiscal que los rendimientos de las acciones por la
legislación del Estado en que resida la sociedad que los distribuya.”
Como se puede advertir, de laanterior definición, la cantidad que resultaba de
aplicar un factor durante los años de 1999, 2000 y 2001 y que establecía la Ley del
Impuesto sobre la Renta, no tiene la naturaleza de un rendimiento que derive de la
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acción, conforme a la definición del concepto de dividendo antes transcrita que
contiene este Tratado y los demás celebrados por México, y como ya se hizo notar,
la diferencia por laaplicación del factor, tampoco es una ganancia distribuida por la
persona moral según definición de la Ley, ni constituye un ingreso de quien percibe
el dividendo, por lo cual no era correcto establecer gravamen alguno sobre dicho
resultado y debe proceder la devolución del impuesto retenido con exceso a los no
residentes, mientras no transcurran los cinco años de la prescripción del...