Criterios Normativos Iva

Aguascalientes, Ags., Agosto 03, 2007.

2004 1ª parte

81/2004/IVA No aplica la tasa del 0% del impuesto al valor agregado en la importación de mercancías señaladas en el artículo 2-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
En las operaciones de importación no resulta aplicable la tasa del 0% prevista en el artículo 2-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, ya que si bien es cierto elartículo 25 del citado ordenamiento remite al artículo 2-A, dicha remisión es únicamente para identificar las mercancías que se podrán importar sin el pago del citado impuesto y no para efectos de aplicar la tasa, ya que todas las importaciones se rigen por el artículo 25 de la ley en comento, el cual expresamente establece que no se pagará el impuesto al valor agregado en la importación demercancías.

Comentario: Exención contra tasa del 0%. Lo importante de esto es que de igual manera, el contribuyente no es obligado a pagar cantidad alguna por concepto de IVA, pero lo que es cierto, es que el criterio viene a fundamentar el hecho de que las importaciones estarán exentas, por lo que no se podrá aplicar tasa alguna.

82/2004/IVA Saldo a favor del impuesto al valor agregado por laprestación del servicio de suministro de agua para uso doméstico. Caso en el que procede la devolución al Municipio.
En términos de lo dispuesto por los artículos 1o. y 3o., primer párrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, los Municipios, aunque conforme a otras leyes o decretos no causen impuestos federales o estén exentos de ellos, están obligados a aceptar la traslación del impuesto alvalor agregado y, en su caso, pagarlo y trasladarlo, precisándose en el segundo párrafo del mismo artículo 3o., que tendrán la obligación de pagar el impuesto únicamente por los actos que realicen que no den lugar al pago de derechos o aprovechamientos.

Asimismo, para efecto de la determinación del impuesto al valor agregado a pagar, el artículo 4o. de la misma ley, establece el procedimiento yrequisitos del acreditamiento del impuesto, el cual consiste en restar el impuesto acreditable, de la cantidad que resulte de aplicar a los valores señalados en dicha ley, la tasa que corresponda según sea el caso, sin embargo, se establece claramente como uno de los requisitos para determinar el impuesto acreditable, el que la erogación deba ser deducible para efectos del impuesto sobre la renta.En ese orden de ideas, si atendemos a que de conformidad con el artículo 102 del Título III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el Municipio se ubica en un régimen fiscal de persona moral con fines no lucrativos, en virtud del cual, únicamente tiene la obligación de retener y enterar el impuesto sobre la renta y exigir la documentación que reúna requisitos fiscales en los casos en querealicen pagos a terceros, los gastos o inversiones que realiza el Municipio no se consideran deducibles del impuesto sobre la renta, razón por la que no actualizarían los supuestos de acreditamiento.

No obstante, de manera específica de los artículos 2-A, fracción II, inciso h) y 6o., último párrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se desprende que tratándose de los contribuyentes queproporcionen los servicios de suministro de agua para uso doméstico, cuando en su declaración mensual resulte saldo a favor, este saldo se devolverá a dichos contribuyentes, y deberán destinarlo para invertirse en infraestructura hidráulica o al pago de derechos establecidos en los artículos 222 y 276 de la Ley Federal de Derechos.

Así, de una interpretación armónica de las disposiciones fiscalesantes citadas, se concluye que si bien los Municipios, por regla general, no cuentan con conceptos que sean acreditables del impuesto al valor agregado y, en consecuencia, no están en posibilidad de determinar un saldo a favor por este concepto, como excepción a esa regla general, existe en la misma Ley del Impuesto al Valor Agregado una norma específica que contempla la posibilidad de que dichos...