El Procedimiento Administrativo En Materia Tributaria

El procedimiento administrativo en materia tributario.

Concepto de procedimiento administrativo tributario

En nuestro sistema jurídico, el Decreto número 6-91 del Congreso de la República de Guatemala, Código Tributario, constituye el cuerpo legal de carácter público que regula el procedimiento administrativo en materia fiscal, salvo lo relativo en materia aduanera y municipal y enaquellos casos cuando una ley especifica tributaria sistematice su propio procedimiento.
Respecto al procedimiento administrativo tributario considero que el mismo puede ser conceptuado como la serie de formalidades y gestiones que debe observar la Administración Tributaria para la emisión de un acto administrativo que afecte o sancione los derechos del contribuyente o responsable.

Clasificacióndel procedimiento administrativo tributario
La clasificación del procedimiento administrativo tributario obedece a las diversas actuaciones que pueden realizarse ante la SAT. En la Administración Tributaria el procedimiento no es unitario, al contrario el mismo se conforma por una serie de actividades que se relacionan para luego emitir una resolución definitiva. La complejidad que presentaocasiona que algunas fases en que se divide alcancen en ocasiones individualización funcional; esto hace que los actos administrativos tributarios puedan ser impugnados y sometidos a control jurisdiccional.

De acuerdo a lo estipulado en el Código Tributario, el procedimiento administrativo fiscal puede clasificarse en:
“Procedimientos que generan la emisión de una resolución concluyente de laSuperintendencia de Administración Tributaria. Dentro de estos citamos:
1. Procedimiento para la determinación de la obligación tributaria.
2. Procedimiento de reconocimiento de exenciones o beneficios fiscales.
3. Procedimiento sancionatorio por infracciones.
4. Procedimiento de devolución de crédito fiscal del impuesto al valor agregado a exportadores.
5. Procedimiento de gestión yrecaudación.
6. Procedimiento de Consulta.
7. Procedimiento de inscripción de contribuyentes y responsables.
8. Procedimiento de cierre temporal de empresas o negocios por reincidencia.

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Procedimientos que regulan los recursos para impugnar las resoluciones emitidas porla Administración Tributaria. Como ejemplo de estos procedimientos tenemos:

1. Procedimiento de impugnación en la vía administrativa.
2. Procedimiento de impugnación en el proceso contencioso administrativo.
3. Procedimiento de ejecución de adeudos tributarios por la vía judicial.”

Cada uno de los procedimientos relacionados son de importancia dentro de las funciones administrativas dela SAT, pero para efectos del presente estudio solo se hará referencia al procedimiento administrativo tributario para la determinación de la obligación fiscal y de forma general al procedimiento para imponer sanciones tributarias.

Las atribuciones de las autoridades
El Artículo 135 inciso c) de la Constitución Política de la Republica de Guatemala establece que es un deber cívico de losguatemaltecos contribuir con los gastos públicos en la forma prescrita en la ley. En efecto, los guatemaltecos y extranjeros que realizan los presupuestos de hechos generadores de tributos establecidos en las leyes fiscales se convierten en sujetos pasivos de la relación jurídica tributaria, teniendo facultad la SAT de exigir coactivamente el pago de los impuestos si el contribuyente o responsableno cumple su obligación voluntariamente.
El Estado ha delegado facultades suficientes a las autoridades de la Administración Tributaria para que administren, recauden, controlen y fiscalicen los tributos (Artículos 98 al 101 del Código Tributario). Si el sujeto pasivo de la relación fiscal no se manifiesta ante la SAT para determinar su obligación fiscal o infringe las normas tributarias, las...