¿Es Absoluto El Principio De Irretroactividad De La Ley Tributaria?

¿ES ABSOLUTO EL PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY TRIBUTARIA?
CAROLINA ACOSTA RAMOS* Sumario:
Antecedentes. Aplicación de la Ley tributaria en el tiempo. Principio de irretroactividad en la Constitución de 1991. Desarrollo jurisprudencial y posición de la Corte Constitucional. Criterio de favorabilidad. Posición del Consejo de Estado. Derecho comparado. Conclusiones.

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Una de lascaracterísticas tradicionalmente aceptadas sobre la vigencia de la ley es aquella regla según la cual la ley rige hacia el futuro y mientras se mantenga vigente. Al adoptarse cambios legislativos, modificaciones a leyes preexistentes o introducción de una nueva legislación, uno de los aspectos de mayor delicadeza es la definición del momento a partir del cual iniciará la vigencia de la nuevanormatividad, máxime cuando se trata de normas que, como las tributarias, acarrean consecuencias patrimoniales en cabeza de los ciudadanos, cumpliendo de esta manera con el deber de contribuir al sostenimiento de las cargas públicas (art. 95 C. P.). Pasar por alto el mencionado aspecto sería destruir la confianza o seguridad jurídica de que gozan los asociados en que no serán alteradas las condicionesjurídicas con base en las cuales actuó y si ello ocurre, no le serán oponibles las modificaciones adoptadas. Es por ello que se ha instaurado el principio de “no retroactividad de las normas” como principio general del derecho; de tal manera que la presente reflexión estará en-

caminada a dilucidar dos puntos, a saber: el primero definir si es posible la aplicación retroactiva de la leytributaria y bajo que condición, y de ser ello posible, precisar a partir de qué momento puede darse esta aplicación. La Carta Política de 1991 incorporó la regla de no retroactividad en la vigencia de las normas tributarias; es así como en su artículo 363 dispone: El sistema tributario se funda en los principios de equidad, eficiencia y progresividad. Las leyes tributarias no se aplicarán conretroactividad. En concordancia con el artículo 338, inciso final, regula la vigencia de las normas que versen sobre impuestos de periodo y reza: Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea el resultado de hechos ocurridos durante un periodo determinado, no pueden apli-

* Abogada de la Universidad Externado de Colombia. Investigadora del Departamento de DerechoFiscal, miembro del Centro de Estudios Fiscales. Universidad Externado de Colombia.

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carse sino a partir del período que comience después de iniciar la vigencia de la respectiva ley, ordenanza o acuerdo. Dentro de las recomendaciones que se hicieron al Congreso de la República por parte del ICDT en la Asamblea Constituyente, se propuso que no se dictaran leyes tributarias con efecto retroactivo;sin embargo, se propuso que aquellas que favorecieran a los contribuyentes podrían tener efecto hacia el pasado. También se dispuso en cuanto a los impuestos de período que si se trataba de elementos que únicamente podían tener aplicación al finalizar el período gravable, sólo empezarían a regir para el período siguiente a su promulgación; y si versan sobre hechos que tengan su realización en elcurso del período gravable, sólo tendrán aplicación para los que se concreten después de la vigencia, respetándose las situaciones jurídicas configuradas al amparo de la norma anterior1. Es claro que la finalidad perseguida por el Constituyente en las normas citadas consiste en evitar que los contribuyentes se vean sorprendidos con obligaciones tributarias para las cuales no se habían constituidolas provisiones adecuadas, observándose la necesidad de brindar seguridad al contribuyente, así como estabilidad y certeza al ordenamiento jurídico como requisitos de configuración del orden público y como finalidad y esencia del principio de no retroactividad. En la aplicación de la ley tributaria, se tiene como punto de referencia el momento en que tiene lugar la causa de la obligación...