Esquema impuesto sobre sociedades

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CONCEPTO Y NATURALEZA.

• Es un impuesto directo: grava la renta como una manifestación directa de la capacidad económica.
• Es un impuesto personal. Para que pueda aplicarse es necesario que se haga referencia a una persona determinada.
• Es un tributo periódico y sintético.
• Es proporcional debido a que la cuota crece en el mismo porcentaje en que aumenta la baseimponible.

ÁMBITO DE APLICACIÓN.

El I s/S se exigirá en todo el territorio español, estableciéndose dos excepciones a este principio:
a) Regímenes tributarios especiales por razón del territorio: son los del País Vasco y Navarra, así como Canarias y Ceuta y Melilla, donde existen determinadas variaciones respecto del régimen común.
b) Tratados y convenios internaciones:
• Lostratados y convenios en vigor entre España y otros Estados para evitar la doble imposición sobre la renta y los demás bilaterales.
• Los tratados y convenios multilaterales en los que España sea parte y los suscritos con organismos internaciones que afecten al ordenamiento jurídico de este impuesto.

HECHO IMPONIBLE.

Constituye el hecho imponible del impuesto la obtención derenta por el sujeto pasivo en el periodo impositivo cualquiera que fuese su fuente u origen y con independencia del lugar donde se hubiere producido.

El I s/S grava también las denominadas rentas presuntas con la intención de evitar la evasión fiscal o la elusión. Son:
a) Presunción de retención.
b) Presunción de onerosidad.
c) Presunción de obtención de rentas en caso dedescubrimiento de elementos ocultos.
d) Presunción de rentas no declaradas.

SUJETO PASIVO.

• Entidades con personalidad jurídica, excluidas las sociedades civiles.
• Entidades sin personalidad jurídica, entre las que se encuentran las uniones temporales de empresas, fondos de inversión, fondos capital-riesgo, fondos de pensiones, etc.

Los sujetos pasivos pueden serlo por lasdos modalidades de sujeción al impuesto siguientes:
a) Sujetos pasivos por obligación personal: están sujetos por obligación personal las entidades que sean residentes en España.
b) Sujetos pasivos por obligación real: cuando sin ser residentes en territorio español, obtengan rentas en dicho territorio o perciban rentas satisfechas por una persona o entidad pública o privada residentes enel mismo.

DOMICILIO FISCAL.

a) Sujetos pasivos residentes en España: el domicilio fiscal de los sujetos pasivos residentes en España será el de su domicilio social, siempre que en él esté efectivamente centralizada su gestión administrativa y la dirección de sus negocios. En otro caso se atenderá al lugar en que realicen dicha gestión y dirección.
b) Sujetos pasivos residentes en elextranjero: tendrán su domicilio fiscal:
• Cuando operen en España a través de establecimiento permanente, en el lugar en que radique la efectiva gestión administrativa y la dirección de sus negocios en España.
• En los restantes casos de sujeción real (cuando no hay establecimiento permanente), en el domicilio fiscal de su representante. En el caso de que no hubierarepresentante se distingue entre:
o Rentas inmobiliarias. El domicilio fiscal es el lugar de situación del inmueble correspondiente.
o Rentas no inmobiliarias. El domicilio fiscal es el del responsable solidario.

EXENCIONES.

a) Exenciones totales. Afectan a las entidades que integran el sector público, que pueden ser: el Estado y las Comunidades Autónomas, lasEntidades Locales, etc.
Esta exención afecta a la totalidad de actividades que realicen.
b) Exenciones parciales. Existen unas entidades que disfrutan de exención parcial, únicamente por la parte de renta que:
• Proceda de la realización de actividades que constituyan su objeto social o finalidad específica, como las aportaciones de los socios a la financiación de la entidad....
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