Exoneraciones del impuesto a la renta en las “asociaciones civiles sin fines de lucro”

EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LAS “ASOCIACIONES CIVILES SIN FINES DE LUCRO”

Por. Carlos Alberto Rojas Salas

Lima, Perú

30 de Noviembre 2010

Exoneraciones del Impuesto a la Renta en las “Asociaciones Civiles sin Fines de Lucro” ACSL

1. Antecedentes:

Durante las dos últimas décadas, en el Perú, las “ASOCIACIONES CIVILES SIN FINES DE LUCRO” (ACSL) han cobrado unasingular importancia en los estudios que abordan las exoneraciones tributarias. Para el estudio de este tipo de organizaciones, es conveniente comenzar definiendo qué clase de personas jurídicas son, analizar los principales aspectos a tener en consideración respecto del Impuesto a la Renta, del Impuesto General a la Ventas, e Impuesto Predial, así como la emisión de comprobantes de pagos.

Asítenemos que el Artículo 76° del Código Civil indica que “la existencia, capacidad, régimen, derechos, obligaciones y fines de la persona jurídica, se determinan por las disposiciones del presente Código o de las leyes respectivas…” (Código Civil: 2008).

Por su parte el inciso b) del artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF,establece que están exoneradas del Impuesto a la Renta hasta el 31 de Diciembre del año 2011: aquellas destinadas a sus fines específicos en el país, producidas por fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitución comprenda, exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educación, cultural, científica, artística,literaria, deportiva, política, gremiales y/o de vivienda; siempre que no se distribuya, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a cualquiera de los fines contemplados en el mencionado inciso.[1]

Asimismo, el artículo 82° del Código Civil establece los requisitos del Estatuto de la Asociación y ensu numeral 8) se dispone que el Estatuto debe de prever las normas para la disolución y liquidación de la asociación así como las relativas al destino final de sus bienes. Por su parte, el artículo 98° del mismo Código prevé que disuelta la asociación y concluida la liquidación, el haber neto resultante es entregado a las personas designadas en el estatuto, con exclusión de los asociados, y quede no ser posible, la Sala Civil de la Corte Superior respectiva ordena su aplicación a fines análogos en interés de la comunidad, dándose preferencia a la provincia donde tuvo su sede la asociación.

Por su parte Caballero (2009) dice la norma de mayor jerarquía en nuestro sistema jurídico, es la Constitución Política, reconoce de manera expresa en el numeral 13) del artículo 2° el derecho quetiene toda persona a asociarse y a constituir fundaciones y diversas formas de organización jurídica sin fines de lucro, sin autorización previa y con arreglo a Ley.

Al respecto, Caballero (2009) dice que para el goce de la exoneración no se encuentra condicionada a su inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de SUNAT, ya que dicha inscripción es declarativa yno constitutiva de derechos, en tal sentido para efectos formales las entidades deberán cumplir con los requisitos exigidos en la norma reglamentaria y en el Procedimiento N°35 del TUPA de la SUNAT.

Tal como lo manifiesta, Caballero (2009) en la adquisición del terreno y la construcción del inmueble que posteriormente será adjudicado a los asociados y que se efectuará con el aporte de cuotasque paguen dichos asociados, constituyen rentas de la asociación y por lo tanto se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta.

Sin embargo, AELE (2008) dice en concordancia con el Código Civil antes citado, que es requisito prever en los estatutos de la asociación el destino de su patrimonio y que en caso de disolución este patrimonio se destinará a entidades con fines similares.

Sin...