Impuestos

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Contabilidad Fiscal

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Contribuyentes del IVA
Conozca de forma clara la compleja mecánica para determinar el IVA acreditable y a cargo del período.
1. ELEMENTOS DEL IMPUESTO 2. CASO PRÁCTICO 2.1. IVA TRASLADADO 2.2. IVA ACREDITABLE 2.2.1. POR ACTOS GRAVADOS 2.2.2. POR ACTOS EXENTOS 2.2.3. POR ACTOS GRAVADOS Y EXENTOS 2.2.4. POR INVERSIONES 2.3. IVA CAUSADO2.4. AJUSTE AL IVA DE LAS INVERSIONES 2.4.1. INCREMENTO 2.4.2. DECREMENTO 3. COROLARIO

1. Elementos del impuesto
Como toda contribución, el impuesto al valor agregado (IVA) debe reunir los cuatro elementos de los impuestos, mismos que se pueden ilustrar considerando el siguiente ejemplo:
ELEMENTO DESCRIPCIÓN SUPUESTO Persona física que enajena vehículos Persona física que cobra un depósitopara en el Estado de Durango, por $10,000.00 garantizar los daños que pudieran ocasionarse a un bien que otorga en arrendamiento en el Estado de México, por $10,000.00 ✔ ✔ No es un acto previsto en el artículo primero de la Ley del IVA (LIVA), el sólo hecho de cobrar el depósito en garantía ✔ ✔ ✔ No existe base al no ser el acto objeto del impuesto ✖

Sujeto Objeto

Base Tasa

Personasfísicas y morales Enajenación de bienes ● prestación de servicios independientes ● otorgamiento del uso o goce temporal de bienes ● importación Que se realicen en territorio nacional Contraprestación pactada por los actos celebrados 0%, 10 % ó 15%

Nota: ✔ Sí ✖ No

La identificación de estos elementos es fundamental para determinar si el acto o actividad desarrollada causa el IVA (artículo 1o de laLIVA). Al ser un impuesto indirecto (que se traslada), para determinar el monto que los contribuyentes deberán enterar, la LIVA prevé la figura del acreditamiento, consistente en disminuir al impuesto trasladado (cobrado a los clientes) el mismo impuesto que se le hubiera trasladado al contribuyente (pagado a los proveedores), siempre que se reúnan los requisitos previstos para tal fin.

¿Cuándo seconsidera acreditable el IVA?
IVA TRASLADADO AL CONTRIBUYENTE IDENTIFICADO CON ACTOS Gravados Exentos Gravados y exentos ACREDITABLE

✔ ✖ En la proporción que guardan los actos gravados en relación con el total de actos gravados y exentos (1)

Notas: ✔ Sí ✖ No (1) Para determinar la proporción del IVA acreditable por realizar actos y/o actividades gravados y exentos pueden considerarse losactos o actividades:
●

●

del mismo período por el que se realiza el cálculo (deberá realizarse un ajuste al IVA acreditado por las inversiones utilizada indistintamente en la realización de actos y/o actividades gravados y exentos cuando exista una variación de más del 3% en la proporción determinada) por el ejercicio inmediato anterior al período del cálculo

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15 de Julio de 2007www.saludempresarial.com

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2. Caso práctico
Para comprender mejor la figura del acreditamiento, considérese el siguiente caso. La empresa “La Libélula, S.A. de C.V.”, dedicada a la comercialización de mercancías, al arrendamiento de bienes y a la

prestación de servicios, cuenta con varias sucursales ubicadas en distintos Estados del territorio nacional.Presenta las siguientes operaciones efectivamente cobradas y erogadas en el mes de junio de 2007.

ACTOS O ACTIVIDADES REALIZADAS POR ENAJENACIÓN DE BIENES
Más: Más: Igual: Más: Igual: TASA DEL IVA 15% 10% 0% Subtotal Exentas Total IMPORTE $2,548,791.00 1,456,987.00 1,987,456.00 5,993,234.00 556,789.00 $6,550,023.00 IVA TRASLADADO $382,318.65 145,698.70 0.00 528,017.35 0.00 $528,017.35 IVA RETENIDO$0.00 (1) (25,456.00) 0.00 (25,456.00) 0.00 ($25,456.00) TOTAL $2,931,109.65 1,577,229.70 1,987,456.00 6,495,795.35 556,789.00 $7,052,584.35

Nota: (1) Corresponde a retenciones del IVA por venta de desperdicios industriales

PRESTACIÓN DE SERVICIOS
Más: Más: Igual: Más: Igual: TASA DEL IVA 15% 10% 0% Subtotal Exentos Total IMPORTE $549,876.00 456,984.00 0.00 1,006,860.00 0.00 $1,006,860.00...