Leasing

RUIZ & Asociados
Consultores Tributarios y Auditores
RUIZ & Asociados
Dr. C.P. Julián Ruiz
Consultas: info@ruizasesores.com.ar
MAIPÚ 1174 SAN FERNADO (B1646HAJ) – TEL/FAX: 4725-4301
LAS OPERACIONES DE LEASING Y EL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO1
Escribe: Julián Ruiz2
Continuando con la colaboración anterior referida al tema, en esta entrega nos proponemos ahondar el
tratamiento de estapujante modalidad contractual en otro de los tributos de relevancia nacional: el
Impuesto al Valor Agregado.
1. TRATAMIENTO PARA BIENES MUEBLES
a. Régimen General
El Decreto 1038/20003 establece que los contratos de leasing enunciados en el artículo 1° de la Ley
25.2484 -con excepción de los contratos de sale & lease back -5, en la medida que cosas muebles
constituyan el objeto de los mismos,serán asimilados a operaciones de locación en los términos del
artículo 3° inciso e) punto 7. de la Ley 23.3496.
Adicionalmente, en el momento en que se ejerza la opción de compra, deberá considerarse dicha opción
como una venta encuadrada en el inciso a), del artículo 2º de la Ley 23.349. (Caso I).
Es dable destacar que tanto durante el devengamiento de los cánones así como en oportunidad derealizarse el ejercicio de la opción de compra, los hechos imponibles se perfeccionarán en el momento de
devengarse el pago o en el de su percepción, el que fuera anterior.
En caso que se ejerza la opción de compra se debe tener en cuenta que el precio de venta no puede ser
inferior al establecido en el respectivo contrato.
Resta aclarar que aquellos contratos de leasing que tengan por objetoautomóviles y ,concurrentemente
para los tomadores de dichos contratos, los mismos no constituyan el objeto de la explotación o sean
considerados como bienes de cambio, rige la limitación respecto del cómputo del crédito fiscal.
En tal sentido, el referido crédito fiscal sólo será computable hasta el límite que surja de multiplicar
veinte mil pesos por la alícuota vigente, debiendo evaluarse elporcentaje que resulta computable del
gravamen que recae sobre cada canon y sobre el precio establecido para ejercer la opción de compra.
(Caso II).
1 Artículo publicado en el suplemento de Novedades Fiscales del periódico Ámbito Financiero el martes 5 de diciembre de
2006.
2 Integrante del Departamento de Impuestos de MR Consultores.
3 Decreto 1038/2000 (B.O. 14/11/2000).
4 Ley 25.248(B.O. 14/06/2000).
5 Al respecto ver “Las distintas modalidades del Leasing en Ganancias”. Suplemento Novedades Fiscales. Ámbito Financiero.
12-09-2006. Pág. 124 y sgtes.
6 Ley 23.349 (B.O. 25/08/1986).
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b.Cómputo anticipado del crédito fiscal
No obstante lo expuesto, las partes pueden optar contractualmente por incrementar el débito fiscal del
primer o primeros cánones, en un importe distribuido uniformemente entre los mismos, equivalente a la
suma de la reducción de los débitos fiscales correspondientes a los cánones posteriores al último cuyo
débito fiscal se incremente, determinados aplicando lasdisposiciones vigentes a la fecha en que se
perfeccione el hecho imponible respecto de los cánones en los que se incluya el incremento autorizado.
(Caso III).
A efectos de determinar el débito fiscal correspondiente a los cánones posteriores al último en el que se
efectuó el incremento autorizado por el primer párrafo de este artículo, se restará del que resulte de
aplicar la tasa delgravamen sobre la base imponible correspondiente a cada uno de ellos, el importe que
se obtenga de dividir la suma de los incrementos practicados por el número de períodos a los que
correspondan los cánones cuyo débito fiscal deba reducirse.
En tal sentido, el dador debe facturar en forma discriminada el incremento o la disminución liquidada
según corresponda.
El dador sólo debe computar, para la...