Tratamiento de arrendamientos

I

INFORME TRIBUTARIO

Tratamiento Tributario y Contable de las Mejoras Introducidas en
Inmuebles Arrendados
CP Marco Roca Peña / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

PRIMERA QUINCENA - FEBRERO 2005

I. INTRODUCCIÓN
Dadas las condiciones económicas actuales, la mayoría de las empresas en nuestro país recurre al arrendamiento de
inmuebles para el desarrollode sus actividades sobre la base de un análisis costo beneficio que supone adquirir un inmueble.
Como consecuencia de lo anterior, en los
últimos años se han desarrollado una serie de mecanismos que promueven el
arrendamiento de inmuebles, asimismo las
empresas del medio se están especializando en brindar dicho servicio a través de
operaciones como el arrendamiento financiero o leasing, elcontrato de capitalización inmobiliaria, entre otros.
No obstante lo establecido en el párrafo
anterior, las empresas arrendatarias de
inmuebles además de realizar desembolsos mensuales (en algunos casos anuales)
por concepto de renta, necesitan adecuar
dichos inmuebles a las necesidades del
giro comercial de cada empresa, razón por
la cual, estas empresas efectúan gastos
adicionales que lespermitan explotar de
una mejor manera el inmueble, realizando
nuevas construcciones, acondicionamientos, revestimientos, etc.
Estos desembolsos por los cuales se realizan acondicionamientos en el inmueble
arrendado reciben el nombre de mejoras, las cuales serán entregadas al finalizar el contrato de arrendamiento al propietario del inmueble, usualmente sin recibir un reembolso por parte delpropietario
cuando se entregue el bien.
En ese escenario, el presente informe tiene como objetivo establecer el tratamiento contable y tributario de las mejoras realizadas en inmuebles arrendados, tomando como base las normas tributarias y contables vigentes.

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II. MARCO NORMATIVO
1. D. Leg. Nº 295 – Código Civil
(25.07.84)
2. D.S. Nº 179-2004-EF – TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta(08.12.04), en
adelante Ley.
3. D.S. Nº 122-94-EF (21.09.04) – Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta (21.09.94), en adelante Reglamento.
4. NIC 16 – Inmuebles, Maquinaria y
Equipo.
5. NIC 38 – Intangibles
III. DEFINICIÓN DE MEJORAS
Las mejoras, según la Doctrina Civil, pueden ser definidas como:
«Lo hecho o gastado en una edifica-

INSTITUTO

DE

ción, heredad o cosa, paraconservarlas, perfeccionarlas o convertirlas en
más útiles o agradables».1
Esta breve definición contiene todos los
elementos característicos que constituyen
una mejora.
Así, el primer elemento constitutivo de una
mejora es su naturaleza de gasto o desembolso. Este gasto es destinado a un determinado bien, mueble o inmueble con la
finalidad de asegurar su existencia,
optimizar su utilidad odotarlo de mayor
comodidad, belleza o elegancia.
El segundo elemento es el bien a ser mejorado. Como hemos visto, este gasto o
desembolso se realiza con la finalidad de
conservar, perfeccionar o incrementar el
confort de un bien. La importancia de este
elemento es que, como indicamos en la
introducción, las mejoras son hechas sobre un bien del cual no somos propietarios, sino únicamenteposeedores.
El tercer elemento característico de las
mejoras es su finalidad, de tal manera que
con la mejora se puede conservar el bien,
perfeccionar su utilidad o aumentar su comodidad o lujo.
Por tanto, podemos definir a las mejoras
como todo gasto o desembolso efectuado con la finalidad de preservar las características de un bien, volverlo más útil o
incrementar su confort.
IV.CLASIFICACIÓN DE LAS MEJORAS
La finalidad con la que se realizan las mejoras determina que éstas sean clasificadas como lo ha hecho nuestro Código
Civil en su artículo 916°:
«Artículo 916º.- Mejoras: Concepto y
Clases
Las mejoras son necesarias, cuando tienen por objeto impedir la destrucción
o el deterioro del bien.
Son útiles, las que sin pertenecer a la
categoría de las necesarias aumentan
el...