Ord. SII

XV DIRECCION REGIONAL
SANTIAGO ORIENTE
DEPARTAMENTO JURIDICO

ORD. N°_133_____

MAT.: Consulta sobre tratamiento tributario de
beneficios otorgados a un trabajador de nacionalidad
española que prestará servicios en Chile.

Cont.: XXXX, RUT N° pppp
PROVIDENCIA, 09 Mayo 2013

DE : SR. CLAUDIO AMBIADO ARAYA
DIRECTOR REGIONAL
A

: SRA. ZZZZZ
XXXXX

En atención a su consulta de lareferencia, relativa a la tributación que afecta a un trabajador de
nacionalidad española, cumplo con informar a usted lo que sigue:
1.
La consultante indica en su presentación que el gerente general de la sociedad que representa es
de nacionalidad española y llegó a Chile hace algún tiempo a cumplir sus labores. Agrega que, el contrato
de trabajo del trabajador es de carácter indefinido,pactándose en éste ciertos pagos por concepto de
remuneración y en otra cláusula otros pagos y beneficios por concepto expatriación.
Dentro de los pagos y beneficios antedichos se encuentran los siguientes:
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Vehículo para el desempeño de sus labores;
Ayuda para vivienda mensual;
Beca escolaridad para las hijas, comprendiendo matrícula, escolaridad mensual y útilesescolares;
Seguro médico para trabajador y su familia;
Traslado internacional;
Gastos de mudanza; y
Pasajes para que tanto el trabajador como su familia visiten dos veces al año su país de origen.

De acuerdo a lo anterior, solicita un pronunciamiento respecto a si dichos pagos y beneficios de
expatriación forman o no parte de la remuneración del trabajador para efectos tributarios.
2.
Sobre elparticular, cabe señalar que el artículo 42 N° 1 de la Ley de la Renta establece que el
Impuesto Único de Segunda Categoría se aplica sobre las rentas provenientes de: “Sueldos, sobresueldos,
salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones
que aumenten la remuneración pagada por servicios personales, montepíos y pensiones, exceptuadaslas
imposiciones obligatorias que se destinen a la formación de fondos de previsión y retiro, y las cantidades
percibidas por concepto de gastos de representación.”.
De conformidad a lo anterior, en general toda cantidad que se pague al trabajador en razón de la
prestación de sus servicios con carácter de dependencia y subordinación será considerado renta de
segunda categoría, y deberá pagarel impuesto que corresponda.
Sin embargo, existen ciertas asignaciones que la Ley de la Renta considera ingresos no constitutivos de
renta y por tanto, dichas cantidades no se encuentran gravadas con Impuesto Único de Segunda
Categoría.
De conformidad a lo anterior, para determinar si las asignaciones mencionadas en su consulta se
consideran o no renta de segunda categoría para el trabajadorextranjero habrá que analizarlas una a una.
I) Vehículo para el desempeño de sus labores:

De acuerdo a lo dispuesto por el N° 14 del artículo 17 de la Ley de la Renta, no constituye renta para los
efectos tributarios, la alimentación, movilización o alojamiento proporcionado al empleado u obrero sólo en
el interés del empleador o patrón, o la cantidad que se pague en dinero por esta mismacausa, siempre que
sea razonable a juicio del Director Regional.
En relación a la asignación de movilización, este Servicio mediante Circular N° 36 de 1988 instruyó que la
referida asignación no constituirá renta para sus beneficiarios si ésta es considerada razonable a juicio del
Directora Regional respectivo, entendiéndose por este concepto si tal beneficio se otorga en base de la
tarifa máseconómica que debe pagar cada trabajador en un vehículo común de la locomoción colectiva
para trasladarse desde su domicilio particular al lugar donde desempeña sus funciones o labores
habituales, y viceversa; que su cuantía se determine de acuerdo al número de pasajes o viajes que debe
pagar cada trabajador en el medio de transporte indicado para su traslado desde su domicilio al lugar de...