Artículo 16 trlis

La nueva redacción del artículo 16 del Real Decreto 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre sociedades,- redacción dada por la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal -, ha supuesto una importante modificación del régimen de operaciones vinculadas en relación con el Impuesto sobre sociedades. Describimosen las presentes notas las principales repercusiones de la reforma. 1.- Objetivos de la reforma. a) Valoración de estas operaciones según precios de mercado: se enlaza con el criterio contable existente que resulta de aplicación en el registro en cuentas anuales individuales de las operaciones reguladas en el artículo 16 del TRLIS. b) Adaptar la legislación española en materia de precios detransferencia al contexto internacional, en particular a las directrices de la OCDE y al Foro Europeo sobre precios de transferencia. Se dota a las actuaciones de comprobación de una mayor seguridad al regularse la obligación de documentar por el sujeto pasivo la determinación del valor de mercado que se ha acordado en las operaciones vinculadas en las que interviene. c) Fomentar los mecanismos decolaboración de los contribuyentes con la Administración tributaria al flexibilizar el régimen de los acuerdos previos de valoración. 2.- Ámbito subjetivo de aplicación. La nueva redacción del artículo 16.3 TRLIS ha modificado la delimitación del ámbito subjetivo al que es aplicable el régimen de operaciones vinculadas: - Se sustituye el concepto de sociedad por el más amplio de entidad (ello permiteincluir en el ámbito de estas operaciones a las IIC, las AIE, las UTEs, etc…). Junto a la condición de socio, de manera aclaratoria, se incluye la de partícipe. - Se define el grado de parentesco que determina la vinculación.- hasta el tercer grado de afinidad o consaguinidad -, con los socios, partícipes, consejeros y administradores. - Desaparece la mención al “ejercicio de poder de decisión” dela redacción anterior, alejándose con ello de la definición contenida en el art.9 del Modelo de Convenio OCDE. - Respecto de la concepción de grupo de sociedades, al que se refieren los apartados d), e), f), g), habremos de tener en cuenta que la modificación del artículo 42 CCo. define de manera amplia el concepto de grupo, extendiendo su ámbito a todas aquellas sociedades respecto de las cualesexista unidad de decisión. Por esta razón desaparece la mención expresa al ejercicio del poder de decisión por cuanto esta situación se contiene en la definición de grupo del art. 42 CCo. En todo caso, resulta especialmente llamativo que en la letra g) no se haga mención a los cónyuges o parientes de los consejeros y administradores. - El porcentaje del 25% que define el grado de vinculaciónentre dos entidades se referirá, no sólo al capital social, sino también a los fondos propios. - La vinculación relacionada con los administradores se referirá también a los administradores de hecho. 3.- Valoración por valor normal de mercado. Con la anterior redacción del artículo 16 TRLIS no eran los sujetos pasivos quienes debían corregir su resultado contable para adaptarlo a los valores demercado, sino que la valoración a precio de mercado de las operaciones vinculadas, y en su caso corrección del resultado contable, era practicada por la

Administración Tributaria. Por otro lado, esta corrección sólo era procedente en aquellos casos en que se produjera, bien una minoración de la carga tributaria en España, bien un diferimiento de esta tributación, teniendo en cuenta el conjunto depersonas o entidades vinculadas. Una de las principales novedades de la reforma viene dada por el hecho de que el nuevo régimen fiscal de las operaciones vinculadas recoge el mismo criterio de valoración que el establecido en el ámbito contable, siendo obligatoria para el contribuyente, en todo caso, la valoración por su valor normal de mercado. Criterios contables.- Desde el punto de vista...