debate

I
Aplicación del impuesto a la renta y
del IGV en contratos de consorcio (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Aplicación del impuesto a la renta y del IGV
en contratos de consorcio (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 282 - Primera
Quincena de Julio 2013

1. Introducción
Actualmente, con la finalidad de consolidar esfuerzos en laconsecución de
un determinado negocio, las empresas
recurren a alianzas estratégicas, como por
ejemplo, participan de contratos de colaboración empresarial cuyo tratamiento
tributario tiene ciertas particularidades a
tener en cuenta. En el presente artículo
se desarrolla el aspecto del IR y del IGV
del contrato de consorcio.

2. Aspectos legales
El contrato de consorcio no da origen a
unapersona jurídica, es decir jurídicamente no existe, la existencia no es nada
más que en el contrato y por lo tanto no
es inscribible en registros públicos como
una persona jurídica.
El número mínimo es de dos personas
naturales o jurídicas y no existe número
máximo, a dichas personas se puede
identificar como partícipes o consorciados.
2.1. El consorcio
El consorcio es un contrato por el cualdos
o más personas se asocian para participar
en forma activa y directa en un determinado negocio para obtener un beneficio
económico, manteniendo cada persona
su propia autonomía.
Cada miembro del consorcio debe
realizar las actividades propias del consorcio que se le hayan encargado y/o
se hubieran comprometido, debiendo
coordinar con los otros miembros de
acuerdo a los procedimientosestipulados
en el contrato.
Base legal: Art. 445° Ley General de Sociedades Ley Nº 26887.

2.2. Aporte de bienes
Los bienes aportados por las personas que
se asocien continúan siendo de propiedad
de ellos, pero la adquisición de bienes
N° 282

Primera Quincena - Julio 2013

realizada por el consorcio se regula por
las reglas de copropiedad1.
Base legal: Art. 446° Ley General deSociedades Ley Nº 26887.

2.3. Responsabilidades de los miembros y relación con terceros
Cuando el consorcio contrata con terceros, la responsabilidad es solidaria entre
los miembros del consorcio solo si así se
pacta en el contrato o lo dispone la ley.
Cada miembro del consorcio se vincula
individualmente con terceros en el desempeño de la actividad que le corresponde
al consorcio, adquiriendoderechos y asumiendo obligaciones a título particular.
2.4. Participación en los resultados
El contrato debe establecer el sistema de
participación en los resultados, de no hacerlo se entiende que es en partes iguales.
Contrato de colaboración empresarial

Partícipe A

Partícipe B
Contrato de
Consorcio

o denegará en un plazo no mayor de 15
días. De no haber respuesta en dicho
plazo,se dará por aprobada la solicitud.
En los casos de contratos cuya duración
sea menor a tres años, cada partícipe
podrá contabilizar sus operaciones, debiendo comunicar a la Sunat dentro de
los cinco días siguientes a la fecha de la
celebración del contrato.
De no llevar contabilidad independiente y
cada partícipe contabilice operaciones se
debe designar entre los partícipes quiénrealizará la función de operador para que
haga la respectiva atribución de ingresos y
gastos respectiva a las partes del contrato.
Base legal: Art. 65° TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

3.1. Contrato con contabilidad independiente
Los contratos de consorcio con contabilidad independiente para efectos tributarios tienen la condición de persona
jurídica y como tal son sujetos del IR en
calidadde contribuyentes, es decir solo
existe para efectos tributarios.
Base legal: Art. 14° inciso k) TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.

3.1.1. Registro único de contribuyente
Toda vez que el contrato de consorcio
con contabilidad independiente es sujeto
contribuyente del IR, debe contar con
número de RUC.
Base legal: Art. 2° Res. de Superintendencia
210-2004/SUNAT (18.09.04)....