El Impuesto De Sociedades

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

I. Conceptos generales.

1.1. ¿Qué es el IS?
Es un tributo que grava la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas, con independencia de su fuente u origen.
Actualmente, el IS está regulado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS), y por el Real Decreto1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba su reglamento (RIS).
Las notas que determinan la naturaleza de este impuesto son:
* Tributo de carácter directo. Grava una manifestación directa de la capacidad de pago del sujeto pasivo, la obtención de renta.
* Tributo personal. El hecho imponible se define por referencia a una persona determinada, que es la persona jurídica receptora dela renta.
* Tributo que grava la renta total del sujeto pasivo.
* Tributo que grava la renta de sociedades y demás entidades jurídicas, así como la de cualquier entidad jurídica calificada como sujeto pasivo por las leyes.
* Tributo de devengo periódico, al establecerse cortes temporales, periodos impositivos, para autoliquidar las obligaciones con la Hacienda pública.
1.2. Ámbito deaplicación
El artículo 2 del TRLIS determina que el impuesto se exigirá en todo el territorio español.
No obstante, la exigencia no es uniforme en todo el territorio nacional, ya que nos encontramos con regímenes especiales por razón del territorio. Estos son: el Concierto Económico con el País Vasco, el Convenio con Navarra y los Convenios con Canarias, Ceuta y Melilla.
1.3. Hecho imponible1.3.1. Definición
 El TRLIS, en su artículo 4.1, establece que constituirá hecho imponible en el IS la obtención de renta, cualquiera que fuese su fuente u origen, por el sujeto pasivo.
1.3.2. Delimitación negativa del hecho imponible
Supuestos que no constituyen renta
El TRLIS señala una serie de supuestos que no constituyen renta, entre otros, cabe destacar:
* Las reducciones de capital,cuya finalidad no sea la de devolver aportaciones, no determinan rentas a integrar en la base imponible del socio.
* La entrega de bienes integrantes del patrimonio histórico español que estén inscritos en el Inventario General de Bienes Muebles o en el Registro General de Bienes de Interés Cultural, en tanto que tales entregas tengan por objeto el pago de deudas tributarias.
1.3.3.Presunción de onerosidad
 El artículo 5 del TRLIS indica que las cesiones de bienes y derechos se presumirán retribuidas por su valor normal de mercado, salvo prueba en contrario.
1.4. Sujeto pasivo
El criterio fundamental de delimitación de los sujetos pasivos en el IS es la personalidad jurídica. Si bien existen una serie de excepciones a la regla general mencionada:
* Las sociedades civiles. Apesar de tener personalidad jurídica tributan por el régimen de atribución de rentas, salvo las sociedades agrarias de transformación que, siendo sociedades civiles, tributan por el IS.
* Los fondos de inversión, las uniones temporales de empresas (UTE), los fondos de capital riesgo, de pensiones, de regulación del mercado hipotecario o los de titulización hipotecaria o de activos, los fondos degarantía de inversiones, las comunidades titulares de montes vecinales en mano común y los grupos de sociedades, aun careciendo de personalidad jurídica, son sujetos pasivos del IS.
 
EJEMPLO
* ¿Es sujeto pasivo del IS una sociedad en formación? La sociedad en formación es una sociedad mercantil que se encuentra en el lapso temporal previo a su inscripción en el Registro Mercantil. Por ello,no es sujeto pasivo del IS al carecer de personalidad jurídica.
* ¿Es sujeto pasivo del IS una comunidad de bienes que explota un negocio? Las comunidades de bienes, de acuerdo con la legislación civil, carecen de personalidad jurídica distinta de sus comuneros. No están por tanto sujetas al IS, tributando en régimen de atribución de rentas.
* ¿Es sujeto pasivo del IS Renfe? Es una...