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Regularización de Participaciones de los Trabajadores Diferidas (Parte Final)
1. Introducción
Conforme se indico en el artículo de la quincena anterior, la participación de los trabajadores debe ser reconocida de acuerdo con el criterio establecido por la NIC 19 Beneficios a los empleados Y NO POR ANALOGÍA con la NIC 12 impuesto a las Ganancias, dado que la citada porción de utilidades afavor de los trabajadores debe ser reconocida como gasto de personal del período en que han prestado sus servicios; y por consiguiente, no genera un activo diferido o un pasivo directo.
Por otro lado, el nuevo tratamiento contable de la participación de los trabajadores tiene incidencia en los resultados de la empresa correspondiente al ejercicio económico 2011; e incluso, en años anteriores concorrección de Estados Financieros para efectos comparativos.
Asimismo, el cambio de procedimiento contable coincide con el uso del nuevo Plan Contable General Empresarial – PCGE, armonizado con el método contable de las NIIF`s, de aplicación obligatoria a partir del 1de enero de 2011; y opcional en el año 2010; circunstancias que al tema en materia le dan carácter de actualidad y de sumointerés.
2. Casuística Aplicada
Por tal razón, a continuación se desarrollará un caso práctico adicional referido al cálculo y registro de las deducciones de Ley por concepto de participaciones de los trabajadores e impuesto a la renta del ejercicio económico 2010 con aplicación optativa, en dicho año, del Plan contable General Empresarial – PCGE. Así tenemos:
Caso Nº2
Nuevo tratamientocontable de la participación de los trabajadores
La empresa Mercantil Conservadora, al 31 de diciembre de 2010, efectuado el cierre contable respectivo obtuvo, antes de deducciones de ley, una utilidad de S/.150,000 la misma que esta disminuida por una desvalorización de mercaderías de S/.20,000 equivalente al 10% del stock, generando diferencia temporal al no ser aceptada por la AdministraciónTributaria para la determinación de la renta imponible neta: para lo cual se aplicó la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
En tanto que en el ejercicio económico 2011 la utilidad fue de S/.180,000, incluida la recuperación de la desvalorización de existencias, al haber sido vendidas íntegramente las mercaderías que le dieron origen.
Para las deducciones de ley se aplica 8% para la participación de lostrabajadores y 30% para el impuesto a la Renta.
¿Cómo regularizar la participación de los trabajadores del 2010?
Ejercicio económico 2010
1. Aplicación de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Concepto | Base Financiera | BaseTributaria | DiferenciaTemporal |
Utilidad contableDIFERENCIA TEMPORALMás Desvlz. ExistenciasUtilidad TributariaMenosPartcp. Trabajadores 8%Impto. A la Renta 30%| 150,000-.-150,000(12,000)138,000(41,400) | 150,00020,000170,000(13,600)156,400(46,920) | 20,00020,0001,6005,520 |
Activo Diferido | 7,120 |

2. Determinación del Activo Diferido (según la NIC 12)
Concepto | BaseFinanciera | BaseTributaria | DiferenciaTemporal |
MercaderíasDesvlz. ExistenciasActivo Diferido | 2,000(20,000)180,000 | 200,000-.-)200,000 | 20,00020,000 |Participaciones de Trabajadores diferida 8%Impuesto a la Renta diferido 30% | 1,60018,400(5,520) |

3. Contabilización según NIC 12 Impuesto a las Ganancias (empleando el PCGE al 31 dic. 2010)
187 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES87 1 Participación de los trabajadores-Corriente87 2 Participación de los trabajadores-Diferida88 IMPUESTO A LA RENTA88 1 Impuesto a la Renta-Corriente88 2 Impuestoa la Renta-Diferido37 ACTIVO DIFERIDO371 2 Impuesto a la Renta-Diferido-Resultados372 2 Participac. de los trabajadores-Diferida-Resultados40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y SALUD POR PAGAR40171 Impuesto a la Renta-Tercera Categoría41 REMUNERAC. Y PARTICIPACIONES POR PAGAR41 3 Participac. de los trabajadores por pagar | DEBE13,60046,9205,5201,60067,640 |...
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