fideicomiso

UCEMA
EL FIDEICOMISO EN LA
CONSTRUCCIÓN
Osvaldo Balán. 11/05/2011
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Aspectos impositivos de
la actividad de la
construcción

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IVA OBRA SOBRE INMUEBLE
PROPIO. Elemento Objetivo
Se encuentran alcanzadas por el impuesto las obras
efectuadas directamente o a través de terceros sobre
inmueble propio.
El DR entiende por obras aquellasmejoras
(construcciones, ampliaciones, instalaciones), que
según los códigos de edificación o disposiciones
semejantes, se encuentren sujetos a denuncia,
autorización o aprobación por autoridad competente.
Ojo. OBRAS DE INFRAESTRUCTURA. Ver el tema de
los clubes de campo y los Dictámenes 03/2005 y
41/2006
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OBRA SOBRE INMUEBLE PROPIO
Elemento subjetivo
Sonsujetos del gravamen las empresas constructoras que
realicen las obras sobre inmueble propio, cualquiera sea la
forma jurídica que hayan adoptado para organizarse, incluidas
las empresas unipersonales.
Se define como empresas constructoras las que, directamente o
a través de terceros, efectúen las referidas obras con el
propósito de obtener un lucro con su ejecución, o con la
posterior ventaparcial o total del inmueble.
OJO artículo 5º del DR: Distinción entre empresas constructoras
y empresas “alquiladoras”

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Obra sobre inmueble propio.
Nacimiento del hecho imponible
El hecho imponible se perfecciona en el momento de la
transferencia a título oneroso del bien. La misma tendrá lugar al
extenderse la escritura traslativa de dominio o al entregarse laposesión, si este acto fuera anterior.
Cuando se reciban señas o anticipos que congelen precios, el
hecho imponible se perfeccionará, respecto del importe recibido,
cuando tales señas o anticipos se hagan efectivos. (RG 707/99)
Para señas o anticipos que congelen precio (en el caso de obra
sobre inmueble propio) el Art. 45 del DR dispone que el hecho
imponible se perfeccionará sobre latotalidad de dichos pagos.

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Obra sobre inmueble propio.
Base imponible
En el caso de obras realizadas directamente o a través de
terceros sobre inmueble propio, el precio neto computable
sujeto a gravamen será la proporción que del convenido por las
partes, corresponda a la obra objeto del gravamen.
Asimismo, la base imponible que se determine de acuerdo con
elprocedimiento mencionado precedentemente, no podrá ser
inferior al importe que resulte atribuible a la misma, según el
correspondiente avalúo fiscal o, en su defecto, el que resulte de
aplicar al precio total de la operación la proporción de los
respectivos costos determinados de conformidad con las
disposiciones de la ley del impuesto a las ganancias.
En el caso de obras destinadas a viviendase aplica la tasa del
10.5%
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Consorcios de construcción
integrados por personas físicas
Dictamen DATJ 47/83: “si bien los consorcios que actúan bajo la

forma de condominios no tienen personalidad jurídica distinta a la de
sus integrantes, aquellos se inscriben en el IVA sin que la DGI oponga
reparo alguno. Desde un punto de vista jurídico, al inscribirse elconsorcio es como si lo estuvieran haciendo sus componentes, atento
que aquel no reúne características de un ente susceptible de adquirir
derechos y contraer obligaciones.”.

Dictamen DATJ 41/85: “en el caso de los consorcios se ha

aceptado su inscripción, no obstante no ser estos sujetos pasivos del
impuesto, para posibilitar, por razones de orden practico, que
sustituyan a losconsorcistas en la captación del crédito, por cuanto se
considera que podría resultar impracticable hacer constar el número de
todos los condóminos en las facturas que se emitan por provisión de
materiales, locaciones y prestaciones de servicios.”

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VENTA DE INMUEBLES
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Sujetos alcanzados
Sujetos empresa
Personas físicas
Habitualistas
Loteos...