Impuestos

FEBRERO DE 2007

CONTENIDO
Acreditamiento del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero 1

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Acreditamiento del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero

POR: C.P.C. FRANCISCO JAVIER LABRADOR GOYENECHE

DIRECTORIO
C.P.C. Luis Rafael Moirón Llosa C.P C. Jaime Sánchez-Mejorada Fernández
VICEPRESIDENTE GENERAL PRESIDENTE

C.P.C. Javier García Sabaté PalazuelosVICEPRESIDENTE DE RELACIONES Y DIFUSIÓN

C.P.C. Francisco Macías Valadez T.
VICEPRESIDENTE FISCAL

C.P.C. Federico Ríos León y Vélez
DIRECTOR EJECUTIVO

C.P.C. Ricardo González Orta
RESPONSABLE DE ESTE BOLETÍN VICEPRESIDENCIA FISCAL C. P. C. José Javier Goyeneche Polo PRESIDENTE DE LA COMISIÓN FISCAL C. P. C. Marcial Cavazos Ortiz PRESIDENTE DE LA COMISIÓN REPRESENTATIVA DE SÍNDICOS ANTE EL SAT C.P. C. Fernando Taboada Solares PRESIDENTE DE LA COMISIÓN REPRESENTATIVA DEL IMCP ANTE LAS ADMINISTRACIONES GENERALES DE FISCALIZACIÓN DEL SAT C. P. C. Carlos M. de la Fuente Aguirre PRESIDENTE DE LA COMISIÓN REPRESENTATIVA DEL IMCP ANTE ORGANISMOS DE SEGURIDAD SOCIAL (CROSS) C. P. C. Juan Álvarez Villagómez PRESIDENTE DE LA COMISIÓN DE COMERCIO INTERNACIONAL INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTSC.P.C. Francisco Javier Labrador Goyeneche
Miembro de la Comisión

Introducción A medida en que las actividades económicas que llevan a cabo tanto las personas físicas como las morales se globalizan, se hace más frecuente el fenómeno de la doble o múltiple tributación internacional ya que en muchos casos dichas personas, que son residentes de un estado y que por lo tanto se encuentranobligadas a pagar el impuesto sobre la renta en el mismo, también obtienen ingresos procedentes de otro u otros estados, que también les imponen la obligación de pagar el impuesto sobre esos ingresos. Para una mejor comprensión del fenómeno de la doble tributación internacional y de los mecanismos que utilizan los estados modernos para evitarlo o al menos atenuarlo, es necesario, en primer lugar,analizar el concepto de “Renta Mundial” ya que, de la aplicación del mismo, se derivan las principales causas de la doble tributación.

ASOCIACIÓN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD

Renta mundial Los estados nacionales, dentro del ámbito de su soberanía, se encuentran facultados para imponer las contribuciones que les permitan hacer frente a sus obligaciones. La imposición de estas contribucionesdebe estar basada en un marco legal que la regule y ese marco legal no puede fundarse en consideraciones arbitrarias sino que debe provenir de criterios objetivos que establezcan la vinculación de las personas obligadas a contribuir con el estado al que deben hacerlo. Los criterios o factores vinculantes representan, por lo tanto, los elementos que un estado utiliza para obligar a las personas acontribuir a los gastos públicos de ese estado. En materia de impuesto sobre la renta, los estados democráticos modernos generalmente utilizan algunos o todos de los siguientes criterios de vinculación: • • • • La nacionalidad La residencia El “establecimiento permanente” La fuente de riqueza

los que se benefician de los gastos públicos de ese estado y no los nacionales del mismo pero queestablezcan su residencia en otro estado. Los Estados Unidos de América son un ejemplo de país que sigue conservando el criterio de nacionalidad, quizás por considerar que dadas las características de su economía y de sus leyes, sus nacionales continúan siendo protegidos por sus instituciones independientemente del lugar en que residan. El criterio de residencia es, como ya indicamos, el más aceptadointernacionalmente y consiste en sujetar al gravamen a todas las personas físicas y morales que son residentes de un estado generalmente sobre la totalidad de sus ingresos, independientemente de que el origen o fuente de los mismos sea nacional o extranjero. El criterio de residencia es el que México ha adoptado y así, el artículo 1 de la LISR señala que las personas físicas y morales residentes en...