La Agricultura

CONSEJO DE ESTADO
SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
SECCIÓN CUARTA
Bogotá, dieciséis (16) de septiembre de dos mil once (2011)
Consejera Ponente: CARMEN TERESA ORTIZ DE RODRÍGUEZ
Ref: 25000232700020080014201
Número interno (17777)
Demandante: DRUMMOND LTD
Demandado: DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES DIAN.
FALLO
Decide la Sala el recurso de apelación interpuesto por lademandante contra la sentencia proferida el 13 de mayo de 2009 por el Tribunal Administrativo de Cundinamarca, que negó las súplicas de la demanda en el proceso que se tramitó en acción de nulidad y restablecimiento del derecho contra los actos que modificaron la liquidación privada del impuesto sobre las ventas del cuarto bimestre de 2004, presentada por la sociedad DRUMMOND LTD el 9 de septiembre de2004.
ANTECEDENTES
La sociedad demandante, DRUMMOND LTD, presentó la declaración del impuesto sobre las ventas correspondiente al cuarto bimestre de 2004 el día 9 de septiembre del mismo año y determinó un saldo a favor en cuantía de $13.048.946.000[1].
Previa investigación adelantada, la División de Fiscalización Tributaria profirió el Requerimiento Especial N° 310632006000134 del 16 deagosto de 2006[2] en el cual planteó la siguiente modificación a la declaración:
      Rechazar impuestos descontables por valor de $168.259.000, originados en la adquisición de bienes y servicios que no guardan relación directa con las operaciones gravadas de la compañía.
      Rechazar impuestos descontables por $105.565.000, originados en retenciones practicadas a no domiciliados o noresidentes en el país.
      Imponer sanción por inexactitud en cuantía de $438.118.000, correspondiente al 160% del menor saldo a favor determinado.
Conocida la respuesta al requerimiento especial, en la cual la actora manifestó su desacuerdo con las glosas planteadas, la División de Liquidación practicó la Liquidación de Revisión N° 310642006000169 del 18 de abril de 2007[3], en la cual confirmó lasglosas propuestas en el acto anterior.
El 1º de noviembre de 2006 la demandante presentó recurso de reconsideración contra la liquidación oficial[4], recurso que fue resuelto mediante la Resolución Nº 310662008000005 del 27 de marzo de 2008[5], que modificó la liquidación oficial recurrida para aceptar el IVA descontable originado en retenciones practicadas a no domiciliados o no residentes enColombia.
LA DEMANDA
DRUMMOND LTD, en ejercicio de la acción consagrada en el artículo 85 del Código Contencioso Administrativo, solicitó que se declare la nulidad de los actos administrativos atrás mencionados y la firmeza de la declaración privada.[6]
La demandante citó como normas violadas los artículos 29, 95 numeral 9 y 363 de la Constitución Política; 2º del Código ContenciosoAdministrativo y 107, 488, 489, 490 y 711 del Estatuto Tributario..
El concepto de violación lo sustenta de la siguiente manera:
Nulidad total de la actuación administrativa por indebida o falsa motivación
Expresa la demandante que el concepto de expensas a que hace referencia la regla general contenida en el artículo 107 del Estatuto Tributario abarca la noción, como deducibles, de los costos y gastos enque incurra el contribuyente en desarrollo de su actividad generadora de renta, siempre y cuando cumplan los presupuestos de necesidad, proporcionalidad y causalidad con aquella, y su deducción no esté limitada por la ley.
Sobre la relación de causalidad trae apartes de la Sentencia del Consejo de Estado 14372 del 13 de octubre de 2005, en la que se señala que tal relación debe predicarse de laactividad y no del ingreso, como lo sostiene equivocadamente la DIAN.
Explica que no debe asimilarse el concepto de necesidad como idéntico al de indispensable pues, como se indica en la misma sentencia antes citada, la necesidad del gasto, en los términos del artículo 107, debe predicarse de la totalidad de los egresos administrativos que cualquier actividad económica requiere para su normal...