Notas del costo fiscal de acciones

Notas de Costo Fiscal de Acciones

COMENTARIOS EN LA ENAJENACIÓN DE ENAJENACIÓN DE ACCIONES
Durante los últimos ejercicios se han establecido cambios en materia de enajenación de acciones, los cuales tienen la finalidad de reconocer los resultados que se suceden en las personas morales y que afectan el costo de inversión. Antes de iniciar con el tema es importante dar al lector antecedentes yconceptos del tema en comento.

INTRODUCCIÓN
El patrimonio de las sociedades mercantiles en México se encuentra representado por el conjunto de acciones y partes sociales, el valor de estos títulos se determina conforme al funcionamiento y desarrollo de la empresa. Para la transmisión de propiedad de las empresas la Ley del ISR establece el marco jurídico fiscal y que este se realice a travésde la enajenación de las acciones propiedad de los socios o accionistas, para obtener el costo de las acciones en venta es importante considerar los eventos sucedidos en la organización como son entre otras las aportaciones de los socios, dividendos que hubiere percibido o distribuido la empresa, utilidades o pérdidas fiscales ocurridas en el periodo de tenencia de las acciones. Tanto las personasmorales como las personas físicas para la enajenación de sus acciones y la determinación de la utilidad o pérdida deberán de dar cumplimiento a lo establecido en el artículo 24 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. En el caso de que quien esta vendiendo sea persona moral este resultado se deberá acumular, tal como lo precisa el artículo 20 en su fracción V la Ley del Impuesto Sobre la Renta yformará parte de sus ingresos acumulables en el ejercicio. Si quien vende las acciones es una persona física este resultado es el ingreso gravable, del cual se acumulará una parte en función de los años de tenencia de las acciones, sin que este número de años exceda de veinte, la parte de la utilidad no acumulada gravable se aplicará una tasa de impuesto, que será en función directa al impuesto quegenere su ingreso acumulable gravable. A continuación presento el esquema en la obtención del costo promedio por acción, se le ha denominado de esta forma al costo fiscal de las acciones. FUNDAMENTO El artículo 24 de la Ley del Impuesto Sobre al Renta, establece el procedimiento que se deberá aplicar para la determinación de la utilidad o pérdida en la enajenación de acciones, bajo el siguienteesquema:

Material preparado por Rafael Mendoza Aguilar y Asociados, S.C.

Notas de Costo Fiscal de Acciones

DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD BASE PARA EL PAGO DEL IMPUESTO Al ingreso por acción se le restará el costo promedio por acción, para obtener la utilidad por acción que se multiplicará por el número de acciones en venta, obteniendo así la utilidad.
Ingreso por acción Menos: CostoPromedio por Acción Utilidad por acción X número de acciones en venta Utilidad Total

DETERMINACIÓN DEL COSTO PROMEDIO POR ACCIÓN
C.P.A. = Monto Original Ajustado de las Acciones / Total de acciones que posea el Accionista Como se observa el total de las acciones que se deben considerar para obtener el costo promedio por acción, son todas las que tenga el enajenante sea persona moral o física almomento de la venta aun y cuando no enajene todas ellas.

DETERMINACIÓN DEL MONTO ORIGINAL AJUSTADO DE LAS ACCIONES
2010 Precio de Venta por Acción Menos: Costo Promedio por Acción Utilidad o Pérdida en Venta de Acciones Fracción I Monto Original Ajustado Entre: Total de Acciones del Contribuyente Costo Promedio por Acción

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Fracción II Costo Comprobado de Adquisición Más: a) Diferencias entre saldos de CUFIN Cuando el saldo a la fecha de enajenación es mayor que el saldo a la fecha de adquisición. RESULTADO Menos: b) Pérdidas Fiscales Reembolsos Pagados Resultado Negativo que genere el Resultado Fiscal menos ISR y No Deducibles (Ufin Negativa) Resultado fracción II Fracción III Mas:...