Reflexiones sobre la teoría y la práctica del iva en colombia

DOCUMENTO CEDE 2007-07 ISSN 1657-7191 (Edición Electrónica) ABRIL DE 2007

CEDE REFLEXIONES SOBRE LA TEORÍA Y LA PRÁCTICA DEL IVA EN COLOMBIA
CHRISTIAN R. JARAMILLO H. JORGE TOVAR
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Resumen Este trabajo discute, a la luz de la teoría tributaria, la manera de calcular el impuesto al valor agregado (IVA) de acuerdo con el Artículo 447 del Estatuto Tributario colombiano. El análisisteórico muestra que la implementación del IVA en Colombia no permite explotar todas las ventajas que el impuesto tiene en la teoría. En particular, la práctica colombiana induce cascadas tributarias y evita solo parcialmente las distorsiones en precios de bienes intermedios. A manera de ilustración, presentamos también una simulación numérica para ilustrar la magnitud del efecto de cascadas tributariasen el IVA colombiano. En este sentido, si bien el impuesto es claramente superior a un impuesto a las ventas en cada etapa de la cadena productiva, es bastante inferior al IVA teórico, resultando en tasas de tributación efectiva pueden ser el doble de las nominales. El documento demuestra, además, que la diferencia que se genera en precios según se use el método colombiano o el teórico, no generadiferencia en el recaudo real cuando el impuesto se aplica a todos los bienes. Es decir, mientras que el efecto de las cascadas será regresivo, el recaudo real no presentará variaciones.

Palabras clave: Impuesto al valor agregado, incidencia tributaria, cascadas tributarias, Estatuto Tributario colombiano. Clasificación JEL: H21, H22, C15, K34

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Profesor Asistente, Facultad de Economía –CEDE, Universidad de chjarami@uniandes.edu.co. Página Web: http://wwwprof.uniandes.edu.co/~chjarami/ ** Profesor Asistente, Facultad de Economía – CEDE, Universidad de jtovar@uniandes.edu.co. Página Web: http://economia.uniandes.edu.co/tovar.htm

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Andes. Andes.

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SOME THOUGHTS ON THE THEORY AND PRACTICE OF THE COLOMBIAN VALUE-ADDED TAX
Abstract This paper discussesthe manner in which the Colombian Tax Code determines the taxable base of the VAT. Our analysis shows that the Colombian legislation fails to exploit some of the theoretical advantages of the tax, as it induces cascading and distortions of input prices in production. We carry out a numerical simulation to illustrate the magnitude of these inefficiencies and show that, while the Colombian VAT isclearly superior to a general sales tax, it is inferior to the ideal implementation of the VAT. Additionaly, we show that under a VAT applied across the board the Colombian and the ideal implementation yield equal real tax revenues but different price level adjustments.

Keywords: Value-Added Tax, tax incidence, cascading, Colombian Tax Code

JEL Codes: H21, H22, C15, K34

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1 IntroducciónEl impuesto al valor agregado (IVA) es uno de los principales pilares tributarios del Gobierno Nacional Central colombiano, con un recaudo de algo más del 4.0% del PIB en el 2005 (aproximadamente 30% del recaudo tributario total del GNC ese año)1. Es además el impuesto más eficiente, en el sentido que un aumento de 1% en la tasa del gravamen produce aumentos en el recaudo mayores en el IVA que loque se obtendría con otros impuestos (Rutherford el al. 2006). Esta ventaja en eficiencia se ve limitada en la práctica por la percepción sobre la progresividad del IVA que, como la de otros

impuestos al consumo, es difícil de modular. El impuesto tiene además un impacto importante sobre el consumidor, pues su incidencia sobre bienes en la canasta familiar es aproximadamente igual a uno(Jaramillo y Tovar 2007).

En el sentido teórico el IVA es un impuesto al consumo innovador y complejo particularmente cuando se compara con los impuestos a las ventas tradicionales. Esta complejidad es el costo que se paga para minimizar los problemas de cascadas y de distorsión de precios de insumos que se pueden generar con impuestos al consumo. La complejidad teórica viene acompañada de una...