Asociaciones Educativas

I
¿Conoce usted el tratamiento tributario de las
asociaciones civiles con fines educativos?
Área Tributaria

Ficha Técnica
Autor : Pablo José Huapaya Garriazo (*)
Título : ¿Conoce usted el tratamiento tributario
de las asociaciones civiles con fines educativos?
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 225 - Segunda
Quincena de Febrero 2011

1. Introducción
En principio se puede señalarque entidad
sin fines de lucro es la organización cuya
finalidad no es la consecución de un
beneficio o lucro económico.
En ese marco, observaremos que una institución educativa privada puede constituirse
bajo la forma de una asociación civil, por lo
cual dicha institución en principio no tendrá
“fines lucrativos”. Por lo que, tendrá beneficios del Impuesto a la Renta e Impuesto
General alas Ventas.
Sin embargo, la ausencia de una finalidad
lucrativa no debe entenderse como una
restricción a dichas entidades a efectos
de poder realizar actividades económicas obteniendo un margen de utilidad o
ganancia, sino más bien, a la limitación
para distribuir dichos beneficios, así como
el patrimonio social entre los directivos,
asociados, administradores o trabajadores
de la entidadno lucrativa, sea directa o
indirectamente.

2. Naturaleza jurídica de una
Asociación Civil
Para poder entender la naturaleza de
una asociación debemos observar lo
establecido en el artículo 80º del Código
Civil. El mismo señala que una asociación
es una organización estable de personas
naturales o jurídicas, o de ambas, que a
través de una actividad común persigue
un fin no lucrativo.En ese marco, nótese que dichas instituciones tienen prohibido el reparto de las
utilidades o de los resultados del negocio
entre los asociados1. Entonces vemos que
una asociación civil en si misma tiene la
naturaleza de ser una persona jurídica no
lucrativa, a diferencia de las sociedades
que están reguladas por la Ley N° 26887.
Finalmente, es bueno recordar que la
existencia de unaasociación se considera desde el día de su inscripción en el
registro, salvo que haya realizado actos
anteriormente a dicha inscripción, por lo
cual la eficacia de los actos celebrados en
(*)

Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asistente
de Cátedra de Derecho Tributario de la UNMSM.
1 Puede observarse que el artículo 98º señala que disuelta la asociación
y concluida laliquidación, el haber neto resultante es entregado a las
personas designadas en el estatuto, con exclusión de los asociados.
De no ser posible, la Sala Civil de la Corte Superior respectiva ordena
su aplicación a fines análogos en interés de la comunidad, dándose
preferencia a la provincia donde tuvo su sede la asociación.

N° 225

Segunda Quincena - Febrero 2011

nombre de la personajurídica antes de su
inscripción queda subordinada a este requisito y a su ratificación dentro de los tres
meses siguientes de haber sido inscrita2.

3. Tratamiento de las Asociaciones Civiles con Fines Educativos en el marco del IR
En el artículo 14º inciso e) de la Ley de
Impuesto a la Renta se señala que son
contribuyentes del impuesto las personas
naturales, las sucesiones indivisas, lasasociaciones de hecho de profesionales y
similares y las personas jurídicas. También
se considerarán contribuyentes a las
sociedades conyugales que ejercieran
la opción prevista en el artículo 16º de
esta ley. Para los efectos de esta ley, se
considerarán personas jurídicas a las
siguientes: Las asociaciones, comunidades
laborales incluidas las de compensación
minera y las fundacionesno consideradas
en el artículo 18º.
Vemos que las asociaciones civiles tributan
por renta de tercera categoría, para lo
cual tributarán sobre sus rentas de fuente
mundial, de acuerdo con el inciso e) del
artículo 28º de la LIR.
Pero de acuerdo con el inciso b) del
artículo 19º de la LIR, están exoneradas
las rentas de fundaciones afectas y de
asociaciones sin fines de lucro cuyo...